2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題(15)

　　三、簡答題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①對(duì)于甲產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到甲產(chǎn)品財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨財(cái)務(wù)明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到甲產(chǎn)品，或已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致;

　　②對(duì)于乙產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是舞弊，或應(yīng)當(dāng)記到乙產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當(dāng)記到其他存貨的倉庫明細(xì)賬的存貨發(fā)出誤記到乙產(chǎn)品，或乙產(chǎn)品入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致;

　　(2)

　�、僮�冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明差異原因，并及時(shí)提請(qǐng)甲公司更正;

　　②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　2.

　　【答案】

　　(1) 實(shí)施替代審計(jì)程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄)，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照相關(guān)規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

　�、趯�(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　3.

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)中，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　事項(xiàng)(2)中，存貨監(jiān)盤范圍不恰當(dāng)，丁公司委托加工水晶的所有權(quán)仍然屬于丁公司，不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

　　事項(xiàng)(3)中，存貨監(jiān)盤時(shí)間不恰當(dāng)，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月30。

　　事項(xiàng)(4)中，與丙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，不應(yīng)當(dāng)和被審計(jì)單位管理層討論監(jiān)盤計(jì)劃，否則會(huì)降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

　　事項(xiàng)(5)中，存貨盤點(diǎn)范圍不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍，確認(rèn)為銷售的存貨的所有權(quán)不再屬于被審計(jì)單位，不能納入盤點(diǎn)范圍。

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