三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會計師事務(wù)所正在審計D公司2013年度財務(wù)報表，在審計采購與付款循環(huán)中的應(yīng)付賬款項目時，注冊會計師需要明確應(yīng)付賬款項目審計目標與認定及審計程序的對應(yīng)關(guān)系。

　　相應(yīng)的審計程序

　　要求：請根據(jù)以下要求正確填寫下表。

　　(1)根據(jù)已經(jīng)給出的審計目標寫出對應(yīng)的財務(wù)報表認定。

　　(2)將相應(yīng)的審計程序代碼填寫在表中“對應(yīng)的審計程序”一欄中，每個審計程序代碼至少應(yīng)當選擇一次。同時將審計程序正確區(qū)分是實質(zhì)性程序還是控制測試。

　　參考解析:

　　37A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。為提高審計效率、節(jié)省審計成本，A注冊會計師提倡在審計中廣泛使用審計抽樣，并提出以下觀點：

　　(1)注冊會計師應(yīng)當確保總體的適當性和完整性，總體應(yīng)該包括某類交易或賬戶余額的所有項目。

　　(2)控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，只要樣本偏差率低于可容忍偏差率，總體就能夠接受。

　　(3)在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。

　　(4)選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣，這三種方法均可用于統(tǒng)計抽樣。

　　(5)在控制測試中，無論使用統(tǒng)計‘抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，樣本偏差率都是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但注冊會計師必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　(6)在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額一抽樣單元金額相關(guān)時，應(yīng)考慮使用差額法。

　　要求：針對上述第(1)到(6)項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否正確。如有不正確，簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)不正確�？傮w可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。

　　(2)不正確�？刂茰y試中使用非統(tǒng)計抽樣，雖然樣本偏差率低于可容忍偏差率，但若兩者很接近，注冊會計師通常認為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險很高，因而總體不可接受。

　　(3)不正確。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。

　　(4)不正確。隨意選樣屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用。

　　(5)正確。

　　(6)不正確。比率法在錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。差額法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身相關(guān)而不是與其金額相關(guān)的情況。

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