2013年注冊會計師考試《稅法》單元測試題(2)

　　三、計算題

　　(一)

　　【答案】

　　(1)該企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=17+(0.9+0.1)×7%+(10×13%+0.8×7%)×70%=18.02(萬元)

　　(2)該企業(yè)當(dāng)月的銷項稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%+35×17%+70.2÷(1+17%)×17%=74.41(萬元)

　　(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=74.41-18.02=56.39(萬元)。

　　【解析】

　　業(yè)務(wù)1：企業(yè)購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算可抵扣的進(jìn)項稅，這里的運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。所以業(yè)務(wù)1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=17+(0.9+0.1)×7%

　　業(yè)務(wù)2：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算可抵扣的進(jìn)項稅。但用于職工福利的30%屬于購進(jìn)貨物用于個人消費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項稅。所以業(yè)務(wù)2準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=(10×13%+0.8×7%)×70%

　　業(yè)務(wù)3：為裝飾辦公樓購入的裝飾材料，屬于外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，不得抵扣進(jìn)項稅。

　　業(yè)務(wù)4：購入低值易耗品，取得的是“普通發(fā)票”，不能抵扣進(jìn)項稅。

　　業(yè)務(wù)5：納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，所以也不能抵扣進(jìn)項稅。

　　業(yè)務(wù)6：銷售產(chǎn)品收取的包裝費(fèi)屬于價外費(fèi)用，應(yīng)價稅分離后計算銷項稅。所以業(yè)務(wù)6的銷項稅=300×17%+50÷(1+17%)×17%

　　業(yè)務(wù)7：將自產(chǎn)產(chǎn)品贈送給其他單位，屬于視同銷售貨物，應(yīng)按照同類產(chǎn)品的價格計算銷項稅。所以，業(yè)務(wù)7的銷項稅=35×17%

　　業(yè)務(wù)8：納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，所以業(yè)務(wù)8的銷項稅=70.2÷(1+17%)×17%

　　(二)

　　【答案】

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬元)。

　　(2)購進(jìn)設(shè)備和小汽車準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅=10.2(萬元)。

　　(3)該商場當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅總額=0.67+10.2+(117-23.4)÷(1+17%)×17%=24.47(萬元)。

　　(4)銷售電視機(jī)的增值稅銷項稅額70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬元)。

　　(5)增值稅銷項稅額合計=117÷(1+17%)×17%+70.2÷(1+17%)×17%+(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=38.8(萬元)

　　商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=38.8-24.47=14.33(萬元)。

　　【解析】業(yè)務(wù)1：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=20.6÷(1+3%)×3%+1×7%=0.67(萬元)，注意，從小規(guī)模納稅人購貨，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，是按照3%計算進(jìn)項稅，并不是按照17%的稅率計算。

　　業(yè)務(wù)2：增值稅銷項稅=117÷(1+17%)×17%=17(萬元)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=(117-23.4)÷(1+17%)×17%=13.6(萬元)。注意，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。

　　業(yè)務(wù)3：收取的一次性進(jìn)店費(fèi)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　業(yè)務(wù)4：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=10.2(萬元)。注意，納稅人購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，不得抵扣進(jìn)項稅。

　　業(yè)務(wù)5：增值稅銷項稅額=70.2÷(1+17%)×17%=10.2(萬元)。注意，以舊換新方式銷售電視機(jī)，計算增值稅時不能扣除舊電視機(jī)的作價，要按照同類新電視機(jī)的銷售價格計算銷項稅，不是按照實際收取的差價款計算。

　　業(yè)務(wù)6：增值稅銷項稅額=(33.9+22.6)÷(1+13%)×13%+35.1÷(1+17%)×17%=6.5+5.1=11.6(萬元)。

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