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　　例題36. 甲房地產(chǎn)股份有限公司(以下簡稱甲公司)，注冊資本為人民幣2億元。該公司于2000年1月建成高檔寫字樓一座，一部分房間留作本公司辦公用房，價值為人民幣8000萬元。

　　2000年2月，甲公司與乙公司簽訂為期3年的房屋租賃合同，出租辦公用房3個單元。2001年2月，甲公司又將已出租給乙公司的房屋出售給丙公司。

　　2000年3月5日，甲公司與丁公司簽訂房屋銷售合同，將該寫字樓用于市場銷售的部分全部售出，合同金額為人民幣9000萬元。2000年3月10日，丁公司將購房款9000萬元一次付清。該項房屋銷售業(yè)務(wù)中，在計算土地增值稅增值額時，可扣除項目的金額為6502.30萬元(未含有關(guān)稅金)。(已知該項房產(chǎn)銷售適用的土地增值稅稅率為30%、營業(yè)稅稅率為5%、城市維護建設(shè)稅稅率為7%、購銷合同印花稅稅率為3

，教育費附加按3%征收)。

　　由于房地產(chǎn)市場不景氣，甲公司2001年度發(fā)生無法彌補的經(jīng)營虧損，虧損總額為人民幣7000萬元。某股東據(jù)此請求召開臨時股東大會。甲公司決定于2002年4月10日召開臨時股東大會。甲公司決定于2002年4月10日召開臨時股東大會，并于3月20日在報紙上刊登了向所有股東發(fā)出的會議通知。通知確定的會議議程包括以下事項：

　　(1)選舉更換部分董事，選舉更換董事長。

　　(2)選舉更換全部監(jiān)事。

　　(3)更換公司總經(jīng)理。

　　(4)就發(fā)行公司債券作出決議。

　　(5)就公司與另一房地產(chǎn)公司合并作出決議。

　　在股東大會上，上述各事項均經(jīng)出席會議的股東所持表決權(quán)的半數(shù)以上通過。

　　要求：

　　(1)甲公司將已出租給乙公司的房屋又出售給丙公司是否合法?丙公司作房屋的新所有人，有無權(quán)力解除原甲公司與乙公司簽訂的房屋租賃合同?為什么?

　　【答案】甲公司將已出租的房屋出售符合法律規(guī)定。根據(jù)《合同法》規(guī)定，出租方將出租財產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給第三方時，租賃合同對財產(chǎn)新的所有方繼續(xù)有效。據(jù)此，丙公司買到出租房屋后，無權(quán)解除原所有人已簽訂的房屋租賃合同。

　　(2)甲公司發(fā)生經(jīng)營虧損后，在股東請求時，應(yīng)否召開股東大會?為什么?

　　【答案】甲公司發(fā)生經(jīng)營虧損后，在股東請求時，應(yīng)當(dāng)召開臨時股東大會。召開股東大會的法定事由，是甲公司的未彌補虧損7000萬元已超過公司注冊資本2億元的1/3。

　　(3)甲公司在臨時股東大會的召集、召開過程中，有哪些與法律規(guī)定不相符的行為?

　　【答案】甲公司在臨時股東大會的召集、召開過程中，有以下與法律不符的行為：

　　①召開股東大會應(yīng)提前30日通知股東，甲公司通知股東的時間不足30日。

　　②選舉更換董事長，不屬于股東大會的職權(quán)，應(yīng)由董事會選舉更換董事長。

　�、酃蓶|大會不能選舉、更換全部監(jiān)事，因其中有由公司職工選舉的監(jiān)事，股東大會只能選舉更換由股東代表出任的監(jiān)事。

　�、芨鼡Q聘任公司經(jīng)理，是董事會的職權(quán)，不是股東大會的職權(quán)。

　　⑤公司合并決議應(yīng)經(jīng)出席股東大會的股東所持表決權(quán)的2/3以上，而不是半數(shù)以上通過。

　　(4)計算甲公司在向丁公司出售房屋的業(yè)務(wù)中，應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加，以及簽訂房屋銷售合同應(yīng)繳納的印花稅，并列出計算過程。

　　【答案】甲公司向丁公司出售房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：

　　9000×5%=450(萬元)

　　應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為：

　　450×7%=31.50(萬元)

　　應(yīng)繳納的教育費附加為：

　　450×3%=13.50(萬元)

　　甲公司簽訂房屋銷售合同應(yīng)繳納的印花稅為：

　　9000×3

=2.70(萬元)

　　(5)計算甲公司向丁公司出售房屋應(yīng)繳納的土地增值稅，并列出計算過程。

　　(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位)

　　【答案】應(yīng)繳納的土地增值稅

　　土地增值稅扣除項目金額合計：

　　6502.30+(450+31.50+13.50+2.70)=7000(萬元)

　　應(yīng)納土地增值稅的增值額為：

　　9000-7000=2000(萬元)

　　增值額未超過扣除項目金額的50%，應(yīng)適用30%的稅率。

　　故應(yīng)納土地增值稅：

　　2000×30%=600(萬元)

　　小結(jié)：本題把股份有限公司的有關(guān)規(guī)定和租賃合同的規(guī)定，以及有關(guān)稅收法律規(guī)定結(jié)合在一起�？疾榱送恋卦鲋刀�、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅，教育費附加的有關(guān)計算，臨時股東會召開的條件、議事規(guī)則，租賃合同當(dāng)中先出租后轉(zhuǎn)讓的情形。

　　希望考生通過該題把相關(guān)部分的內(nèi)容再好好掌握。

　　例題37. 某國有工業(yè)企業(yè)，2002年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)產(chǎn)品銷售收入4600萬元;其他業(yè)務(wù)收入400萬元。

　　(2)產(chǎn)品銷售成本3800萬元;應(yīng)繳納增值稅61萬元，營業(yè)稅14萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加6萬元。

　　(3)營業(yè)費用120萬元;財務(wù)費用28萬元;管理費用232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費30萬元。

　　(4)營業(yè)外支出100萬元。其中，向主管部門捐款70萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾�部門向一老年服務(wù)機構(gòu)捐款20萬元，向技術(shù)監(jiān)督部門繳納罰款10萬元。

　　(5)從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤17萬元，聯(lián)營企業(yè)適用15%的所得稅稅率。

　　該企業(yè)其他有關(guān)資料如下：

　�、僭撈髽I(yè)全年實際發(fā)放的職工工資總額為320萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資總額為268.8萬元，計提職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費56萬元。

　　②截止年底，本年已預(yù)繳所得稅200萬元。

　　③該企業(yè)適用33%的企業(yè)所得稅稅率。

　　該企業(yè)對2002年度應(yīng)納所得稅進行了如下計算，并編制了納稅申報表：應(yīng)納稅所得額=4600(產(chǎn)品銷售收入)+400(其他業(yè)務(wù)收入)-3800(產(chǎn)品銷售成本)-14(營業(yè)稅)-6(城市維護建設(shè)稅和教育費附加)-120(營業(yè)費用)-28(財務(wù)費用)-232(管理費用)-100(營業(yè)外支出)+17(聯(lián)營企業(yè)分回利潤)=717(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=717×33%=236.61萬元

　　應(yīng)補繳所得稅=236.61-200=36.61萬元

　　由于該企業(yè)發(fā)生重大人事變動，直至2003年2月20日，該企業(yè)才向稅務(wù)機關(guān)報送了納稅申報表及其他相關(guān)資料。

　　要求：根據(jù)我國企業(yè)所得稅法律制度以及稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)該企業(yè)計算2002年度應(yīng)納稅所得額時有哪些錯誤之處?應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。

　　(2)調(diào)整計算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補繳或退回的稅款。

　　(3)該企業(yè)于2003年2月20日進行納稅申報是否符合規(guī)定?并說明理由。

　　(答案中的金額單位用萬元表示) ��

　　(1)該企業(yè)計算2002年度應(yīng)納稅所得額時有哪些錯誤之處?應(yīng)如何進行納稅調(diào)整。

　　【答案】該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時有下列錯誤之處：

　�、俣惽翱鄢�的業(yè)務(wù)招待費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為18萬元[1500×5‰+(4600+400-1500)×3‰]，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額12萬元(30-18)。

　　②將向主管部門的捐款，以及交納技術(shù)監(jiān)督部門罰款在稅前予以扣除不符合規(guī)定。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元(70+10)。

　　③未將聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原收入計入應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元[17÷(1-15%)-17]

　　或：聯(lián)營企業(yè)分回利潤應(yīng)補交所得稅=17÷(1-15%)×(33%-15%)=3.6(萬元)

　　④按實發(fā)工資在稅前進行了扣除。

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額51.2(萬元)(320-268.8)

　�、莅磳嶋H計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費在稅前進行了扣除。允許稅前扣除的金額為47.04(萬元)[268.8×(2%+14%+1.5%)]，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8.96(萬元)(56-47.04)

　　或：按實發(fā)工資和實際計提的“三費”在稅前進行了扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60.16(萬元)[(320-268.8)+56-268.8×(2%+14%+1.5%)]

　　(2)調(diào)整計算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的所得稅稅額，匯算清繳應(yīng)補繳或退回的稅款。

　　【答案】調(diào)整計算該企業(yè)2002年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：

　　應(yīng)納稅所得額=717+12+80+3+51.2+8.96=872.16(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=872.16×33%=287.81(萬元)

　　聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤已繳稅款=20×15%=3(萬元)

　　2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=287.81-3=284.81(萬元)

　　或：該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

　　=(717+12+80+3+51.2+8.96)×33%-(20×15%)=284.81(萬元)

　　或：應(yīng)納稅所得額=717+12+80-17+51.2+8.96=852.16(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=852.16×33%=281.21(萬元)

　　聯(lián)營企業(yè)應(yīng)補交所得稅3.6(萬元)

　　2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=281.21+3.6=284.81(萬元)

　　或：2002年該企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=(717+12+80-17+51.2+8.96)×33%+3.6=284.81(萬元)

　　故該企業(yè)應(yīng)補繳所得稅=284.81-200=84.81(萬元)

　　(3)該企業(yè)于2003年2月20日進行納稅申報是否符合規(guī)定?并說明理由。

　　【答案】該企業(yè)于2003年2月20日進行納稅申報不符合規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。該企業(yè)于2月20日向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，已超過納稅申報期限。

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