推薦：安通學(xué)校2008會(huì)計(jì)職稱面授培訓(xùn)

　　例題38. 某企業(yè)2001年按規(guī)定的時(shí)間向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)，并繳納了當(dāng)年的營(yíng)業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)納稅申報(bào)有關(guān)資料如下： 該企業(yè)1999年?duì)I業(yè)收入為1458000元，營(yíng)業(yè)支出為1272000元，繳納的營(yíng)業(yè)稅為72900元，繳納的所得稅為37323元。2002年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票等手段，隱瞞實(shí)際收入和支出的情況。 經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)2001年實(shí)際收入為1638000元， 營(yíng)業(yè)支出為126000元。該企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，適用的所得稅率為33%。

　　根據(jù)稅收征收管理法律制度，分析該企業(yè)在稅收上屬何種行為?應(yīng)如何進(jìn)行處理?

　　【解析】該題既考查了營(yíng)業(yè)稅，也考查了所得稅，所以，應(yīng)該分別分析在營(yíng)業(yè)稅和所得稅上各有什么行為。

　　【答案】(1)該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。

　　(2)該企業(yè)偷稅數(shù)額如下：

　　偷漏營(yíng)業(yè)稅額

　　=(1638000-1458000)×5%=9000(元)

　　偷漏所得稅額

　　=[(1638000-126000)-(1458000-1272000)-9000]×33%

　　=1317000×33%

　　=434610(元)

　　該企業(yè)偷稅數(shù)額合計(jì) =9000+434610=443610(元)

　　(3)該企業(yè)1999年應(yīng)納稅額=1638000×5%+(37323+434610)=81900+471933=553833(元)

　　該企業(yè)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：443610÷553833×100%=80%

　　根據(jù)《稅收征收管理法》和《刑法》的規(guī)定，通過(guò)虛假手段，隱瞞實(shí)際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上的，即構(gòu)成偷稅罪，該企業(yè)偷稅數(shù)額達(dá)443610元，偷稅數(shù)額達(dá)應(yīng)納稅額的80%，構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅稅款443610元，并對(duì)該單位處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處3年以上7年以下有期徒刑。

　　小結(jié)：本題不僅要求考生對(duì)企業(yè)納稅過(guò)程偷稅行為能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行界定，而且要求會(huì)計(jì)算偷漏稅的具體數(shù)額，通過(guò)計(jì)算得出偷漏稅數(shù)額占應(yīng)納稅數(shù)額的比例，從而確定是否構(gòu)成偷稅罪，然后按照法律有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。這個(gè)題目是營(yíng)業(yè)稅，所得稅當(dāng)中有關(guān)計(jì)算問(wèn)題和《稅收征管法》當(dāng)中偷稅的處罰相結(jié)合的一個(gè)題，本題給出的資料并不復(fù)雜，計(jì)算過(guò)程也不難，希望考生通過(guò)這個(gè)題能夠熟悉這種出題方式。

　　例題39. 某企業(yè)2003年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)從國(guó)外進(jìn)口一批A類化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格為820000元，已繳納關(guān)稅230000元。

　　(2)委托某工廠加工B類化妝品，提供原材料價(jià)值68000元，支付加工費(fèi)2000元，該批加工產(chǎn)品已收回(受托方?jīng)]有B類化妝品同類貨物價(jià)格)。

　　(3)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的C類護(hù)膚品，取得銷售額580000元(不含增值稅)。

　　其他相關(guān)資料：A類、B類化妝品適用的消費(fèi)稅稅率均為30%，C類護(hù)膚品適用的消費(fèi)稅稅率為8%。

　　(4)三.八婦女節(jié)，向全體女職工發(fā)放C類護(hù)膚品，計(jì)稅價(jià)格8000元(不含增值稅) 。

　　【解析】該企業(yè)的以上業(yè)務(wù)很明顯涉及的都是消費(fèi)稅的有關(guān)內(nèi)容，無(wú)論是A類、B類還是C類，都是化妝品，所以，這個(gè)題目是典型的消費(fèi)稅的計(jì)算，有進(jìn)口的，有委托加工的，有本企業(yè)的，還有發(fā)放給職工的，可以說(shuō)把消費(fèi)稅中可考的問(wèn)題幾乎都涉及到的。做這個(gè)題應(yīng)該意識(shí)到這樣幾個(gè)問(wèn)題：(1)稅率已知;(2)向職工發(fā)放的C類化妝品應(yīng)該視同銷售，和第三項(xiàng)本企業(yè)銷售的C類化妝品可以合并計(jì)算;(3)需要用組成計(jì)稅價(jià)格的公式來(lái)求企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　下面看一下本題計(jì)算要求：

　　要求：(1)計(jì)算A類化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(2)計(jì)算B類化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(3)計(jì)算C類擴(kuò)膚品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(4)計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【答案】

　　(1)進(jìn)口A類化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(820000+230000)÷(1-30%)×30%=450000(元)

　　或：從國(guó)外進(jìn)口A類化妝品的組成計(jì)稅價(jià)格=(820 000+230000)÷(1-30%)=1500000(元)

　　進(jìn)口A類化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1500000×30%=450000(元)

　　(2)委托加工B類化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(68000+2000)÷(1-30%)×30%=30000(元)

　　或：委托加工的B類化妝品的組成計(jì)稅價(jià)格=(68000+2000)÷(1-30%)=100000(元)

　　委托加工B類化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=100000×30%=30 000(元)

　　(3)C類護(hù)膚品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(580000+8000)×8%=47040(元)

　　或：銷售C類護(hù)膚品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=580000×8%=46400(元)

　　“三八”婦女節(jié)發(fā)放的C類護(hù)膚品應(yīng)繳納消費(fèi)稅=8000×8%=640(元)

　　(4)該企業(yè)3月份應(yīng)納消費(fèi)稅=450000+30000+46400+640=527040(元)

　　小結(jié)：本題是關(guān)于消費(fèi)稅比較典型的一個(gè)題目，希望考生通過(guò)復(fù)習(xí)這個(gè)題把消費(fèi)稅的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)比較好地掌握。要特別注意的是，用已稅的應(yīng)稅消費(fèi)品收回繼續(xù)生產(chǎn)的情況，已經(jīng)交過(guò)的消費(fèi)稅是可以扣除的，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在本題中沒(méi)有出現(xiàn)，那么，今年的考題中如果出現(xiàn)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生也應(yīng)該會(huì)做。

　　例題40. 某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2003年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1) 銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元，貨款收到后，向購(gòu)買方開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買方尚未提貨。

　　(2) 將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元，該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。

　　(3) 單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。

　　(4) 改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本50元。同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。

　　(5) 當(dāng)月丟失庫(kù)存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

　　(6) 當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。

　　其他相關(guān)資料：當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17%。稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%。(2003年)��

　　要求：(1)計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。

　　(2)計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)銷售A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000(元)

　　將B產(chǎn)品分配給投資者的銷項(xiàng)稅額=6000×(1+10%)×20×17%=22440(元)

　　改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=8000×5×17%=6800(元)

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=68000+22440+6800=97240(元)

　　(2)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

　　單位內(nèi)部基建領(lǐng)用甲材料=1000×50×17%=8500(元)

　　改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料=200×50×17%=1700(元)

　　當(dāng)月丟失庫(kù)存乙材料=800×20×17%=2720(元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出合計(jì)=12920(元)

　　當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=70000-12920=57080(元)

　　(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240-57080=40160(元)

　　小結(jié)：這個(gè)題目并不是很難。希望考生能夠通過(guò)這幾個(gè)典型的計(jì)算題對(duì)教材中增值稅，所得稅，消費(fèi)稅的有關(guān)計(jì)算能夠熟練地掌握。

　　到此為止，給考生講了40個(gè)題目，有大一點(diǎn)的綜合題，也有小一點(diǎn)的簡(jiǎn)答題式的綜合題，這些題目覆蓋了一定的知識(shí)面，但是不可能百分之百的和考題一樣，我們希望考生通過(guò)這些題目的講解，練習(xí)，能夠?qū)W會(huì)解題方法，舉一反三。然后自己按照解題思路把這些題再琢磨琢磨，把網(wǎng)上的模擬試卷的練習(xí)當(dāng)中涉及計(jì)算的問(wèn)題再好好掌握一下。

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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