會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　例2：甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8000萬元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　　(1)20×2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價(jià)款2000萬元。

　　(2)20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期未還期間超過2個(gè)月，銀行還加收1%的罰息。

　　11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律資料如下：

　　① 資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

　�、� 甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。該小轎車的原價(jià)為150萬元，累計(jì)折舊為30萬元，公允價(jià)值為90萬元。該別墅原價(jià)為600萬元，累計(jì)折舊為100萬元，公允價(jià)值為550萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、� 資產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股(每股面值為1元)，每股市價(jià)為4元。

　　(3)20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　�、� 甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元，公允價(jià)值分別為1800萬元和200萬元;甲公司已為庫存商品計(jì)提了202萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬元。甲公司對(duì)新建廠房采用直線計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用所限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為210萬元。

　�、� 乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4000萬元和2000萬元，公允價(jià)值分別為6500萬元和1500萬元，其中，辦公樓的賬面原價(jià)為3000萬元。

　　假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日的公允價(jià)值即為當(dāng)年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。

　　假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在20×2年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算)。

　　(3)計(jì)算甲公司在20×3年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司在20×4年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　　(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制甲公司在20×4年12月31日對(duì)通過資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、� 確定與所建造廠房有關(guān)的的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

　　由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：20×2年12月31日。

　　② 計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：

　　計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)

　　(2)編制20×2年12月31日與專門借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程——廠房(借款費(fèi)用)　　150

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　150

　　貸：長期借款　　300

　　(3)計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額

　　借：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——?jiǎng)e墅　　　500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車　　150

　　——?jiǎng)e墅　　　600

　　借：長期借款　　640

　　貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——?jiǎng)e墅　　　500

　　資本公積——其他資本公積　　20

　　借：長期借款　　4360

　　貸：股本　　1000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　3000

　　——其他資本公積　　360

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)清理——小轎車　　120

　　——?jiǎng)e墅　　　500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　130

　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車　　150

　　——?jiǎng)e墅　　　600

　　借：長期借款　　5625

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　620

　　股本　　1000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　3000

　　——其他資本公積　　1005

　　(5)計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：

　　累計(jì)折舊額=(8150-210)÷10×2=1588(萬元)

　　賬面價(jià)值=8150-1588=6562(萬元)

　　(6)

　�、� 計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=6500÷(6500+1500)=81.25%

　　辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1500÷(6500+1500)=18.75%

　　計(jì)算確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　商品房入賬價(jià)值=(6562+1400-202+400)×81.25%=6630(萬元)

　　辦公樓入賬價(jià)值=(6562+1044-202+400)×18.75%=1530(萬元)

　�、� 賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房　　6562

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　1588

　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　8150

　　借：庫存商品——商品房　　6630

　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　1530

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　 202

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　6562

　　庫存商品　　　　1400

　　無形資產(chǎn)　　　　 400

　　(7)對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　130(6630-6500)

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　130

　　借：營業(yè)外支出　　30(1530-1500)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　　這個(gè)題目應(yīng)該說是相當(dāng)大的一個(gè)題目，雖然職稱考試考到這樣難度的題目可能性不是特別大，但是，也不會(huì)簡單太多。這道題里涉及到借款費(fèi)用資本化的問題，在長期負(fù)債里講過，完全比這個(gè)要復(fù)雜;還有，固定資產(chǎn)折舊的問題，講過計(jì)提折舊采用什么樣的方法，折舊如何計(jì)算的問題;另外，還有債務(wù)重組的問題，講過混合債務(wù)重組，也可以說比這個(gè)難度還要大一些，這道題還沒涉及到修改條件的債務(wù)重組的問題，更沒有涉及修改條件債務(wù)重組里的附或有條件的債務(wù)重組，這些要比這道題要更復(fù)雜的多;雖然這道題里的非貨幣性交易涉及到三項(xiàng)資產(chǎn)換入兩項(xiàng)資產(chǎn)，是多項(xiàng)資產(chǎn)置換，但是這個(gè)資產(chǎn)置換的過程中沒有補(bǔ)價(jià)問題，所以，也并不是一個(gè)復(fù)雜的非貨幣性交易問題。

　　在這道題里涉及到的借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、債務(wù)重組和非貨幣性交易，都不是每一個(gè)內(nèi)容中的復(fù)雜的問題，但是將它們綜合在一起出現(xiàn)，那就相對(duì)來說有一定的難度。那么，在做這種跨章節(jié)的問題時(shí)可以分解來做，一個(gè)一個(gè)突破就可以了。但是，我們?cè)谧鲱}時(shí)往往會(huì)由于前面某一部分做錯(cuò)了而影響到后面，這個(gè)影響應(yīng)該說還不是很大，像例2這道題只是新建資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)對(duì)后面的非貨幣性交易有影響，也就是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是按8150萬元入賬的，如果忘掉資本化金額150萬元，會(huì)對(duì)后面非貨幣性交易有一定影響，而其它內(nèi)容沒有太多的影響。

　　剛才講了一個(gè)比較綜合的固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容的題目，大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，我閱讀這個(gè)題目的時(shí)候，先看了一下題目要求，然后一個(gè)一個(gè)去看具體內(nèi)容，來進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該說處理起來并不是十分復(fù)雜。另外還有一個(gè)做題的技巧，看到這種非常大的綜合性題目，不要慌張，要把非常復(fù)雜的問題分解成幾個(gè)內(nèi)容，別看這道題有七個(gè)要求，實(shí)際就涉及三、四個(gè)內(nèi)容，(1)(2)是借款費(fèi)用資本化，(3)(4)是債務(wù)重組，(5)(6)是非貨幣性交易，(7)是資產(chǎn)減值問題。做題時(shí)要將題目由繁化簡。

　　前面給大家介紹了固定資產(chǎn)的一些內(nèi)容，那么與固定資產(chǎn)有很多相同之處的還有一個(gè)無形資產(chǎn)的問題，大家要學(xué)習(xí)時(shí)也應(yīng)該給予注意!尤其是無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的問題。無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)有很多相同之處，在學(xué)習(xí)時(shí)將二者比照來學(xué)習(xí)。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽	主講老師	課時(shí)	試聽
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座