會計職稱考試《中級會計實務》大題精講

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　　(7)12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元;實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。

　　借：銀行存款　　585

　　貸：其他業(yè)務收入　　500

　　應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)　　85

　　【解析】應交稅金-應交增值稅，是銷項稅額，還是進項稅額轉(zhuǎn)出，要區(qū)分不同情況，一般情況下，如果材料購進時，花500萬元，支付的增值稅是85萬元，那么，銷售的時候，要轉(zhuǎn)出原材料就應該是進項稅額轉(zhuǎn)出。但是這個題目已知原材料的成本460萬元，說明原材料銷售有增值，因此，視同銷售，計算銷項稅額。如果460萬元買的，就按460萬元銷售，那么460×17%就應該計入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”。

　　借：其他業(yè)務支出　　　　460

　　貸：原材料　　　　460

　　(8)12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利權(quán)應交納營業(yè)稅38萬元。

　　【解析】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有點不同，它不通過一個替代的臨時性的賬戶(如“固定資產(chǎn)清理”賬戶)，而是直接轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的賬面價值，凈損益確認為營業(yè)處收支。

　　借：銀行存款　　　765

　　貸：應交稅金-應交營業(yè)稅　　　38

　　無形資產(chǎn)　　　602

　　營業(yè)外收入　　125

　　①如果無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應轉(zhuǎn)出減值準備。

　　②如果題目給出無形資產(chǎn)何時購買，價款是多少，攤銷年限，那么出售時還要計算無形資產(chǎn)的賬面余額是多少，就要計算無形資產(chǎn)每期的攤銷額，從而才能計算出無形資產(chǎn)的賬面余額。③如果題目給出無形資產(chǎn)何時購買，價款是多少，攤銷年限，現(xiàn)在無形資產(chǎn)的可收回金額是多少，那么出售無形資產(chǎn)，就要先算出目前無形資產(chǎn)的賬面余額是多少，要將無形資產(chǎn)的賬面余額和無形資產(chǎn)的可收回金額進行比較，看看有沒有計提減值準備，如果計提了減值準備，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的時候，還要轉(zhuǎn)出其減值準備。

　　(9)12月25日，對外出售一項長期債券投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已計提減值準備45萬元，已確認但尚未收到的分期付息利息為5萬元。

　　借：銀行存款　　　80

　　長期投資減值準備　　　45

　　貸：長期債權(quán)投資　　　105

　　應收利息　　　　5

　　投資收益　　　　15

　　如果題目改為已知賬面余額為105萬元，已經(jīng)確認但尚未收到的到期一次還本付息的利息為5萬元，那么，投資收益就不再是像剛才計算出來的15萬元了，就應該是20萬元，因為105萬元里含著債券投資的應計利息5萬元。

　　(10)12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

　　借：應收補貼款　　　　　　60

　　貸：補貼收入　　　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應收補貼款　　　　　60

　　(11)12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提短期投資跌價準備6萬元，計提在建工程減值準備20萬元，轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備10萬元。

　　借：管理費用　　　　　　4

　　貸：壞賬準備　　　　4

　　借：管理費用　　　　　　10

　　貸：存貨跌價準備　　　10

　　借：投資收益　　　　　6

　　貸：短期投資跌價準備　　　　6

　　借：營業(yè)外支出　　　20

　　貸：在建工程減值準備　　　　20

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　10

　　貸：營業(yè)外支出　　　　10

　　(12)除上述經(jīng)濟業(yè)務外，本月還發(fā)生營業(yè)費用8萬元，管理費用4萬元，財務費用9萬元和主營業(yè)務稅金及附加56萬元。

　　(13)12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅(假定不考慮納稅調(diào)整事項)。

　　借：所得稅　　66

　　貸：應交稅金——應交所得稅　　66

　　本題采用應付稅款法核算所得稅，如果題目改為采用納稅影響會計法中的遞延法或債務法核算所得稅，處理就有變化了。計提的存貨跌價準備，壞賬準備，短期投資跌價準備，以及長期投資減值準備，等等這些準備就形成了可抵減時間性差異，那么，計算“應交稅金——應交所得稅”和所得稅費用就不相等了，兩者之差就是時間性差異對所得稅的影響額，處理時，

　　借：所得稅

　　遞延稅款

　　貸：應交稅金——應交所得稅

　　自從去年會計職稱考試把實務一和實務二合并之后，教材就進行了一些調(diào)整，關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)交易的問題過去在實務二里是一章的內(nèi)容，而現(xiàn)在把這部分內(nèi)容分散到很多地方，教材是在第十一章中涉及這個問題，另外，還有第十五章財務報告中也涉及這樣的問題，那么就顯得比較綜合一些。我們下面就以這么一個例子來進行說明一下。

　　例：甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產(chǎn)品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)判別甲公司與各方之間的關(guān)系是不是關(guān)聯(lián)方的關(guān)系。它們之間的交易是不是屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　　(2)針對上述交易進行相關(guān)的會計處理。

　　(3)分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　甲公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

　　(1)2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤(或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　　【解析】因為C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派，顯而易見，甲公司與C公司之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，屬于實質(zhì)控制關(guān)系，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方，屬于間接控制，A公司是B公司的全資投資者(B是A的全資子公司)，那么甲公司與B公司之間也是屬于間接控制關(guān)系，所以，甲公司與B公司是關(guān)聯(lián)方。

　　甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入：①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計算的金額。

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)

　　受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)

　　凈資產(chǎn)收益率=1000÷{[12000+(12000+1000)]÷2}<10%

　　借：應收賬款　　1000

　　貸：其他業(yè)務收入　　700

　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價　　300

　　2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)

　　(2)2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96%以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品。

　　【解析】甲公司與D公司之間是母子公司的關(guān)系，所以，甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，而且甲公司是上市公司，因此，甲公司進行相應會計處理時要考慮是不是有顯失公允的部分，由于甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間銷售產(chǎn)品的銷售總量沒有達到20%以上，又沒有向非關(guān)聯(lián)方銷售的市場價格，因此，這時確定其公允性的標準只能以其銷售商品的賬面價值的120%作為標準確認收入，750×120%=900,而超過900萬元的那100萬元，確認為資本公積。

　　借：銀行存款　　1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　900(750×120%)

　　應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)　　170

　　資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價　　100

　　借：主營業(yè)務成本　　750

　　貸：庫存商品　　750

　　2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)

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