會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》大題精講

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　　無形資產(chǎn)的問題相對來說比較偏一些，并不是十分重要，但是在計算題里也經(jīng)常出現(xiàn)，甚至于會出現(xiàn)在綜合題里，作為一個小的組成部分，下面就以2003年的考題為例來講解一下這個內(nèi)容。

　　甲股份有限公司1997～2003年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)1997年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

　　(2)2001年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

　　(3)2002年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元，調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。

　　(4)2003年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款130萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

　　要求：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄。(2)計算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。(3)編制2001年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。(4)計算2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。(6)計算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額。(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)(2003年)

　　答案：

　　(1)編制1997年12月1日購入該無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：銀行存款 300

　　(2)計算2001年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　賬面余額=300-(300/10)×(1/12)-(300/10)×4

　　=177.5(萬元)

　　(3)編制2001年12月31日對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄

　　應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=177.5-142=35.5(萬元)

　　借：營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35.5

　　(4)計算2002年該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　2002年無形資產(chǎn)的攤銷額

　　=〔142/(120-1-4×12)〕×12=24(萬元)

　　2002年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　=177.50-24=153.5(萬元)

　　(5)編制2002年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄

　　2002年12月31日，應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　=(153.5-35.5)-129.8=-11.8(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8

　　貸：營業(yè)外支出-計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 11.8

　　(6)計算2003年3月31日該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　2003年1～3日，該無形資產(chǎn)的攤銷額

　　=〔129.8/(120-1-5×12)〕×3=6.6(萬元)

　　2003年3月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額

　　=153.5-6.6=146.9(萬元)

　　(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益

　　該無形資產(chǎn)出售凈損益

　　=130-(129.8-6.6)=6.8(萬元)

　　(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄

　　借：銀行存款 130

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 23.7(35.5-11.8)

　　貸：無形資產(chǎn) 146.9

　　營業(yè)外收入 6.8

　　如果是固定資產(chǎn)價值回升，要沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，由于計提了減值準(zhǔn)備，還少計提折舊了，所以還要貸記“累計折舊”，先補(bǔ)提折舊，另外，還要貸“營業(yè)外支出”。這個營業(yè)外支出計算是比較麻煩的問題，要將固定資產(chǎn)的賬面價值，也就是固定資產(chǎn)在計提減值準(zhǔn)備情況下的賬面價值與一個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，這個標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?是固定資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)在假設(shè)未計提減值準(zhǔn)備情況下的賬面價值兩者孰低確定的標(biāo)準(zhǔn)。這個標(biāo)準(zhǔn)與固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備情況下的賬面價值兩者的差額就是營業(yè)外支出。那么，在處理的時候，

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：累計折舊

　　營業(yè)外支出

　　但是，這部分內(nèi)容在今年2月份財政部要公布的準(zhǔn)則中有變化，而教材卻沒有改。

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