會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》大題精講

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　　收入的問(wèn)題也是一個(gè)比較重要的內(nèi)容，大家在學(xué)習(xí)的時(shí)候要將我們前面講的資產(chǎn)的里應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，負(fù)債里的增值稅，還有所得稅等等問(wèn)題，與收入內(nèi)容結(jié)合在一起。收入這個(gè)問(wèn)題最終還很有可能與利潤(rùn)表的內(nèi)容結(jié)合。那么，這是一種非常常規(guī)性的計(jì)算題或者綜合題形式，大家在學(xué)習(xí)的時(shí)候要給予特別注意一下!比如2004年出現(xiàn)過(guò)這樣一個(gè)綜合性的題目，它是一個(gè)非常典型的考題形式，下面我們就來(lái)看一下這個(gè)題目。

　　例：甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅額;商品銷(xiāo)售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù);所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷(xiāo)售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)編制2003年12月甲公司上述(1)～(11)和(13)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2003年12月份的利潤(rùn)表。(“應(yīng)交稅金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng);答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)

　　甲公司2003年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　800

　　貸：庫(kù)存商品　　　　800

　　(2)12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷(xiāo)售商品一批。該批商品的銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元，實(shí)際成本為340萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2004年6月1日將該批商品回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)為418萬(wàn)元(不含增值稅額)。

　　【解析】這是有條件的銷(xiāo)售行為，由于銷(xiāo)售商品還簽訂了回購(gòu)合同，這是屬于售后回購(gòu)的銷(xiāo)售，由于其主要目的不是為了銷(xiāo)售商品，而是為了籌集資金，因此，我們本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這種情況下，并不確認(rèn)收入。而是直接轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品的成本。

　　如果題目要求作回購(gòu)的處理，那么

　　借：庫(kù)存商品(原材料)　　418

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　71.06

　　貸：銀行存款　　489.06

　　但是商品的入賬價(jià)值實(shí)際上不是418萬(wàn)元，而是原來(lái)庫(kù)存商品的成本340萬(wàn)元，多的78萬(wàn)元沖減待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)，

　　借：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)　　78

　　貸：庫(kù)存商品(原材料)　　78

　　(3)12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷(xiāo)售價(jià)格為600萬(wàn)元，含增值稅額的商品價(jià)款分兩次等額收取，收到第二筆款項(xiàng)時(shí)交貨;第一筆款項(xiàng)于12月10日收取，剩下的款項(xiàng)于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。

　　【解析】在這里，企業(yè)是分期收款銷(xiāo)售，應(yīng)該是合同約定期到了，或者是收到款項(xiàng)的情況下確認(rèn)收入，這個(gè)題目里是收到第二筆款項(xiàng)的時(shí)候交貨，有些考生就誤以為，現(xiàn)在已經(jīng)收到一筆款項(xiàng)了，是不是就要確認(rèn)收入了?但是這個(gè)題目里有一點(diǎn)特殊的地方，它是預(yù)收款項(xiàng)，分期預(yù)收的，那么，在第一筆款項(xiàng)收到的時(shí)候，實(shí)際上它還沒(méi)發(fā)貨，確認(rèn)收入有一個(gè)前提條件，是把商品發(fā)給購(gòu)貨方，所以，在預(yù)收的這種情況下，就不應(yīng)該確認(rèn)收入。

　　借：銀行存款　　　　351(價(jià)款和稅金的50%)

　　貸：預(yù)收賬款　　　　351

　　如果要求作2004年收到剩下的款項(xiàng)的分錄，那么，

　　借：銀行存款　　　　351

　　貸：預(yù)收賬款　　　　351

　　借：預(yù)收賬款　　　702

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　600

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　102

　　(4)12月10日，收到A公司來(lái)函。來(lái)函提出12月5日所購(gòu)商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題，要求在銷(xiāo)售價(jià)格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅的價(jià)款1076.4萬(wàn)元(A公司已扣除總價(jià)款的8%)，并收到A公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【解析】第一筆業(yè)務(wù)12月5日時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了收入，確認(rèn)了應(yīng)收賬款，那么，現(xiàn)在由于對(duì)方已經(jīng)提出了折讓的條件，并且把款項(xiàng)支付過(guò)來(lái)了，但其支付的款項(xiàng)不是全款，而是已經(jīng)扣除掉8%的折讓?zhuān)�這時(shí)，

　　借：銀行存款　　　　1076.4

　　貸：應(yīng)收賬款　　　1076.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　80(1000×8%)

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　13.6(80×17%)

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　93.6

　　(5)12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷(xiāo)售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線(xiàn)，銷(xiāo)售價(jià)格為8000萬(wàn)元，實(shí)際成本為7200萬(wàn)元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。

　　【解析】所售商品如果需要安裝調(diào)試，并且安裝調(diào)試又是銷(xiāo)售商品合同中的一個(gè)重要組成部分的情況下，如果沒(méi)有安裝調(diào)試完成，是不能確認(rèn)收入的。

　　借：發(fā)出商品　　　　7200

　　貸：庫(kù)存商品　　　　7200

　　(6)12月15日，與F公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維修合同，合同總價(jià)款為117萬(wàn)元(含增值稅額)。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬(wàn)元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬(wàn)元(假定為維修人員工資)。

　　【解析】這是個(gè)勞務(wù)收入確認(rèn)的問(wèn)題，要考慮該項(xiàng)勞務(wù)是不是跨年度的，如果不跨年度，就應(yīng)該完成時(shí)確認(rèn)收入，但是如果完成時(shí)預(yù)計(jì)無(wú)法收回，只能把它的勞務(wù)的成本作為當(dāng)期費(fèi)用來(lái)進(jìn)行處理，而不能確認(rèn)這項(xiàng)勞務(wù)的收入，那么，處理時(shí)就是：

　　借：銀行存款　　　　23.4

　　貸：預(yù)收賬款　　　23.4

　　借：勞務(wù)成本　　　70

　　貸：應(yīng)付工資　　　　70

　　收到的款項(xiàng)要確認(rèn)收入，

　　借：預(yù)收賬款　　　　　23.4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　20

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　3.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　70

　　貸：勞務(wù)成本　　　70

　　什么情況下，勞務(wù)成本要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，什么情況下勞務(wù)成本要計(jì)入當(dāng)期損益呢?如果本期根本就沒(méi)有確認(rèn)收入，那70萬(wàn)元就直接計(jì)入當(dāng)期損益，不能計(jì)入勞務(wù)成本了，由于現(xiàn)在還有20萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，與這20萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比的，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本卻是70萬(wàn)元，那么我們應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，如果沒(méi)有這20萬(wàn)元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，那么，這70萬(wàn)元都應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益。這個(gè)題目講的是當(dāng)期就完成了，如果當(dāng)期沒(méi)有完成，要區(qū)分情況，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日沒(méi)有完成的情況下，如果能夠預(yù)計(jì)完工的時(shí)候所取得的收入是多少，按完工百分比法來(lái)確認(rèn)收入，如果不能預(yù)計(jì)，那么所付出的代價(jià)能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r下，應(yīng)該確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，要以收入為代價(jià)確認(rèn)它的成本，但是，如果根本就不能得到補(bǔ)償，那么就直接計(jì)入當(dāng)期損益。

名師總結(jié)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》250個(gè)考點(diǎn)

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
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初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
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		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座