2011《中級會計實務》輔導講義：外幣折算(1)

　　第一節(jié) 外幣交易的會計處理

　　外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，例如，以人民幣為記賬本位幣，則人民幣以外的貨幣均為外幣。

　　外幣交易的會計處理涉及的會計問題，主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇以及產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　一、記賬本位幣的確定

　　1.企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。

　　2.企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其它費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　【例1】國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本都以美元在美國采購，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司應當選擇人民幣作為其記賬本位幣。

　　3.企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

　　4.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。