2011《中級會計實務》輔導講義：外幣折算(3)

　　(二)資產(chǎn)負債表日及結算日的外幣折算

　　資產(chǎn)負債表日應分別貨幣性項目和非貨幣性項目計算匯兌差額：

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計入當期損益(財務費用)。

　　【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則賬務處理為：

　　借：應收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000

　　貸：財務費用 10 000

　　應收賬款—美元戶

　　假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=8.15元人民幣，相應的賬務處理如下：

　　借：銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000

　　財務費用 5 000

　　貸：應收賬款——美元 820 000

　　【例8】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個月，年利率為6%，當日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則5月末匯兌差額賬務處理如下：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：財務費用 5000

　　借：財務費用 5000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　說明：教材中的寫法不好：

　　借：銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　貸：短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000

　　(編輯注意：幾分鐘后重錄了例8。鄭。)

　　2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為 1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關賬務處理如下：

　　借：短期借款——英鎊 125 000

　　貸：銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000

　　財務費用 15 000

　　借：財務費用 3 300

　　貸：銀行存款——英鎊(300×11)3 300

　　注意：貨幣性項目的匯兌差額計入財務費用(開辦期間計入管理費用除外)。

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例9】]某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1 000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺(該器材在國內(nèi)市場尚無供應)，并于當日支付了相應貨款(假定該上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響。因此，該公司應作賬務處理如下：

　　12月31日對甲器材計提存貨跌價準備=成本10×1 000×8.2-可變現(xiàn)凈值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民幣)(減值)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 620

　　貸：存貨跌價準備 2 620

　　(3)資產(chǎn)負債表日，對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，記入當期損益。