11關(guān)于函證程序，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.函證程序通常用于確認(rèn)或填列有關(guān)賬戶余額及其要素的信息

　　B.函證程序也可用于確認(rèn)被審計單位與其他機(jī)構(gòu)或人員簽訂的協(xié)議、合同或從事的交易的條款

　　C.被詢證者僅僅對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，注冊會計師需要根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面答復(fù)

　　D.對應(yīng)收賬款函證未收到回函，注冊會計師可以通過檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)確認(rèn)相關(guān)款項(xiàng)的存在

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　檢查與供應(yīng)商的往來函件、其他記錄(如獲取收訖憑證)是應(yīng)付賬款函證未回函的替代程序，不是應(yīng)收賬款。

　　12甲注冊會計師負(fù)責(zé)審計A公司2013年度財務(wù)報表，在記錄審計過程時，對于特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征需要特別注意，有關(guān)審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是(　)。

　　A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢?nèi)说男彰约奥毼蛔鳛樽R別特征

　　B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

　　C.在對A公司生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

　　D.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時間作為識別特征。

　　13會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間與治理層進(jìn)行溝通，以下關(guān)于溝通的事項(xiàng)說法不正確的是(　)。

　　A.注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險的具體方案

　　B.治理層對被審計單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的看法

　　C.注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　注冊會計師與治理層可以溝通擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險，但不能溝通具體方案。

　　14注冊會計師在對E公司2013年度銷售與收款循環(huán)審計過程中，檢查E公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)下列特殊銷售商品業(yè)務(wù)，其中注冊會計師應(yīng)提出調(diào)整建議的是(　)。

　　A.M公司代銷E公司產(chǎn)品，售價由M公司自定，E公司按照協(xié)議約定價格收取貨款，且協(xié)議中明確，M公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與E公司無關(guān)，E公司在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　B.N公司購買E公司產(chǎn)品，采用分5年平均支付貨款的方式，E公司在交付產(chǎn)品時，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確定收入金額

　　C.W公司購買E公司產(chǎn)品，合同中約定銷售退回條件，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，E公司應(yīng)當(dāng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入

　　D.E公司與Q公司簽訂協(xié)議，在銷售商品的同時，協(xié)議第二年將商品回購，由于該業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，所以E公司未確認(rèn)收入

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　在附有銷售退回條件的銷售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入;企業(yè)不能估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。所以，選項(xiàng)C中企業(yè)會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)考慮提出審計調(diào)整建議。

　　15下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)考慮的說法中，不正確的是(　)。

　　A.違反法規(guī)行為，是被審計單位有意或無意地違背適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的行為

　　B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為，

　　D.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責(zé)任不能與被審計單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。

　　16關(guān)于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對相互矛盾的證據(jù)保持警覺

　　B.職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要

　　C.審計收費(fèi)過低可能對職業(yè)懷疑態(tài)度的保持造成阻礙

　　D.職業(yè)懷疑要求假設(shè)管理層是不誠信的

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　職業(yè)懷疑要求注冊會計師憑證據(jù)說話，而不是假設(shè)管理層是不誠信的。關(guān)于職業(yè)懷疑的內(nèi)容，請參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》。

　　17下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計師制定的具體審計計劃內(nèi)容的是(　)。

　　A.存貨監(jiān)盤安排

　　B.風(fēng)險評估程序

　　C.控制測試的范圍

　　D.財務(wù)報表整體的重要性水平

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　財務(wù)報表整體的重要性水平是總體審計策的內(nèi)容。

　　18由于時間和人手的限制，被審計單位擬將編制納稅申報表的業(yè)務(wù)交由執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，并且管理層承諾承擔(dān)對納稅申報表負(fù)責(zé)，則下列說法中正確的是(　)。

　　A.編制納稅申報表會對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響

　　B.會計師事務(wù)所不應(yīng)承接該項(xiàng)服務(wù)業(yè)務(wù)

　　C.會計師事務(wù)所可以承接該服務(wù)業(yè)務(wù)

　　D.接受編制納稅申報表會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　由于納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　19在確定重要性水平時，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計算重要性水平基準(zhǔn)的是(　)。

　　A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤

　　B.非經(jīng)常性收益

　　C.資產(chǎn)總額

　　D.營業(yè)收入

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目相關(guān)的固有不確定性，因此，非經(jīng)常性損益通常不作為計算重要性水平的基準(zhǔn)。

　　20甲注冊會計師負(fù)責(zé)對A公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，A公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。在檢查A公司存貨時，甲注冊會計師注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下最可能導(dǎo)致這種情況的是(　)。

　　A.供應(yīng)商向A公司提供購貨折扣

　　B.A公司向客戶提供銷貨折扣

　　C.A公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商

　　D.客戶已將購買的存貨退給A公司

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　客戶已經(jīng)將購買的存貨退給A公司時，而A公司又沒有及時入賬，就會造成實(shí)際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。

　　21注冊會計師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險評估程序，在了解D公司及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中不屬于與特定的某類交易、賬戶余額和披露直接相關(guān)的是(　)。

　　A.D公司對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提沒有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備

　　B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致D公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值

　　C.D公司因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險

　　D.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A與存貨及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)B與存貨、長期資產(chǎn)及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)C與固定資產(chǎn)及資產(chǎn)減值損失相關(guān);選項(xiàng)D管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。

　　22針對會計估計審計，在實(shí)施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動以了解被審計單位及其環(huán)境時，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容的是(　)。

　　A.會計政策變更的財務(wù)影響

　　B.管理層如何作出會計估計

　　C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　D.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　會計估計和會計政策變更無必然聯(lián)系，針對會計估計的風(fēng)險評估程序無須了解會

　　計政策變更的財務(wù)影響。

　　23下列與虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中，屬于舞弊的“機(jī)會”因素的是(　)。

　　A.管理層為滿足外部預(yù)期而承受過度的壓力

　　B.內(nèi)部控制存在缺陷

　　C.管理層態(tài)度不端

　　D.被審計單位財務(wù)穩(wěn)定性受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境的威脅

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B屬于舞弊風(fēng)險因素中的“機(jī)會”：選項(xiàng)C屬于舞弊風(fēng)險因素中的“借口”因素;選項(xiàng)AD屬于舞弊風(fēng)險因素中的“動機(jī)或壓力”因素。

　　24在審計工作底稿中記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。下列相關(guān)說法錯誤的是(　)。

　　A.記錄具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的，如反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況，便于對例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核

　　B.對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以以訂購單的唯一編號作為識別特征

　　C.對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源和抽樣間隔來識別已選取的樣本

　　D.對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可以以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可以通過記錄樣本來源、抽樣的起點(diǎn)和抽樣間隔來識別己選取的樣本。

　　25關(guān)于在財務(wù)報表審計中考慮環(huán)境事項(xiàng)，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項(xiàng)

　　B.注冊會計師考慮環(huán)境事項(xiàng)，是為了針對被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項(xiàng)，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　考慮環(huán)境事項(xiàng)，服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，不是針對環(huán)境事項(xiàng)發(fā)表意見。雖然教材沒有對環(huán)境事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行講解，但考生當(dāng)舉一隅而以三隅反，類比對法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。

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