38、2013年10月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計M葡萄加工有限公司(以下簡稱M公司)2013年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。M公司為葡萄汁生產(chǎn)企業(yè)，2013年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重分別為70%和68%。存貨主要包括葡萄和桶裝葡萄汁，其中葡萄貯存在各采購地15個簡易棚內(nèi)，桶裝葡萄汁貯存在M公司1個倉庫內(nèi)。M公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。M公司擬于2013年12月31日起開始盤點(diǎn)存貨，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：

　　(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。

　　(2)在對桶裝葡萄汁實(shí)施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

　　(3)M公司對葡萄的盤點(diǎn)計劃是：2013年12月31日盤點(diǎn)7個簡易棚內(nèi)葡萄，2014年1月10日盤點(diǎn)其他8個簡易棚內(nèi)葡萄。A注冊會計師根據(jù)甲公司的盤點(diǎn)計劃，要求項目組成員在上述時間對葡萄實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　要求：(1)根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序。

　　(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。

　　參考解析:

　　(1)A注冊會計師針對存貨期初余額實(shí)施的審計程序：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對期初存貨項目的計價實(shí)施審計程序;對毛利和存貨截止實(shí)施審計程序。

　　(2)監(jiān)盤計劃(1)存在缺陷。

　　建議：將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注葡萄儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。

　　監(jiān)盤計劃(2)存在缺陷。

　　建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號的清單列表加以確定;使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄;選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

　　監(jiān)盤計劃(3)存在缺陷。

　　建議：提請甲公司管理層同時盤點(diǎn)15個簡易棚內(nèi)的葡萄，注冊會計師同時執(zhí)行監(jiān)盤程序。

　　39ABC會計師事務(wù)所承接了戊公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目合伙人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計過程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司2013年財務(wù)報表出具了審計報告。

　　要求：請指出ABC會計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)項目組缺乏獨(dú)立性。由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目合伙人C注冊會計師的妻子，所以存在密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿�，對C注冊會計師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)沒有執(zhí)行風(fēng)險評估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境的了解是必須的，即風(fēng)險評估程序是必須的審計程序。

　　(3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大舞弊風(fēng)險，審計項目組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。

　　(4)項目組內(nèi)部意見不統(tǒng)一就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)�。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目組內(nèi)部之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(5)不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的。由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應(yīng)進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。

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