三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題最高得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型最高得分41分。)

　　36ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受丙公司委托，為其提供2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，戊注冊會(huì)計(jì)師任項(xiàng)目合伙人。丙公司的產(chǎn)品主要為電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊，通用性較強(qiáng)。所有產(chǎn)品銷售以賒銷為主，并以運(yùn)抵顧客倉庫作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。在審計(jì)過程中，戊注冊會(huì)計(jì)師注意到丙公司下列內(nèi)部控制：

　　(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經(jīng)理A進(jìn)行顧客背景調(diào)查，獲取包括信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報(bào)告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關(guān)資料交至信用管理經(jīng)理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元;若高于該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)經(jīng)總經(jīng)理C審批。

　　(2)對于現(xiàn)有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經(jīng)理批準(zhǔn)后即可與顧客正式簽訂銷售合同。

　　(3)應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單，將銷售發(fā)票所載信息和銷售單、貨運(yùn)提單等進(jìn)行核對。如所有單證核對一致，應(yīng)收賬款記賬員I編制銷售確認(rèn)會(huì)計(jì)憑證，后附有關(guān)單證，交會(huì)計(jì)主管J復(fù)核。若核對無誤，會(huì)計(jì)主管J在發(fā)票上加蓋“相符”印戳，應(yīng)收賬款記賬員I據(jù)此確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)。

　　(4)月末，應(yīng)收賬款記賬員l編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應(yīng)收賬款記賬員I將立即進(jìn)行調(diào)查。

　　(5)年末，會(huì)計(jì)主管J根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息，編寫應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告，催收應(yīng)收賬款。

　　要求：請代戊注冊會(huì)計(jì)師指出丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在哪些缺陷?

　　參考解析:

　　事項(xiàng)(1)高于信用額度全部由總經(jīng)理進(jìn)行審批不妥。應(yīng)該對總經(jīng)理也設(shè)置相應(yīng)的審批上限，超過上限的部分應(yīng)該進(jìn)行集體決策。

　　事項(xiàng)(2)對于現(xiàn)有顧客未進(jìn)行信用審批不妥。對于現(xiàn)有顧客，編制了銷售單后，應(yīng)當(dāng)送信用管理部門，信用管理部門的職員應(yīng)將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額進(jìn)行檢查。

　　事項(xiàng)(3)應(yīng)收賬款記賬員I根據(jù)系統(tǒng)顯示的“已發(fā)貨”銷售單即確認(rèn)收入不妥。因?yàn)槠髽I(yè)是以運(yùn)抵顧客倉庫作為風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，因此確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是以運(yùn)達(dá)對方倉庫為準(zhǔn)，而不應(yīng)該以發(fā)出貨物為準(zhǔn)。

　　事項(xiàng)(4)應(yīng)收賬款記賬員I向顧客寄送對賬單不妥。寄送對賬單并對差異進(jìn)行調(diào)查的人員應(yīng)該與應(yīng)收賬款記賬人員崗位分離。

　　事項(xiàng)(5)由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款不妥。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。

　　37X會(huì)計(jì)師事務(wù)所是北京市一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個(gè)共同的技術(shù)部門。DL公司是一家遠(yuǎn)程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培序和注會(huì)考試輔導(dǎo)書，于2012年7月成功在紐交所上市。DL公司委托X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計(jì)工作，并于3月26日提交審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表于4月1日報(bào)出。假定存在以下事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定，審計(jì)費(fèi)用為100萬元，DL公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

　　(2)DL公司的注會(huì)考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主要編寫人員，而且X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是DL公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

　　(3)乙注冊會(huì)計(jì)師曾作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)了DL公司2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，事務(wù)所考慮到乙注冊會(huì)計(jì)師對DL公司比較了解，繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)DL公司由于人員緊張，同時(shí)公司沒有相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，在2013年將內(nèi)部審計(jì)工作外包給x會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，并為DL公司制定內(nèi)部審計(jì)政策或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的戰(zhàn)略方針。

　　(5)為回報(bào)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辛勤工作，DL公司贈(zèng)送事務(wù)所價(jià)值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

　　要求：

　　(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所和Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)?請簡單說明理由。

　　(2)針對(1)～(5)事項(xiàng)，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時(shí)不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

　　(2)①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　�、谶`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在DL公司授課，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益和外在壓力產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。

　　③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。

　　④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　�、葸`反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計(jì)客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%)，將因自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生對獨(dú)立性的不利影響。

　　(1)It does not create a network.If the shared resources are only limited to common audit methodology,or audit manuals，or the share of common training endeavor,with no exchange of personnel or client，market information，or common technical department，then the professional resources shared are deemed not to be significant thus not create a network.

　　(2) ➀Violation of professional ethics principles.This remainin9 500.000 is only paid if me client successfully obtains a bank loan,which is a contingent fee and is violate of professional ethics principles.

　　➁Violation of code of ethics.X CPA firm writes books and do teaching at DL company which creates a significant and close business relationship with assurance client.Therefore，the firm may be adversely affected by self interest and intimidation.

　　③NO violation of code of ethics.If the partner has perform assurance engagement for the client as the key audit partner for four years or more，he or she Can still continue to perform for another two years before being rotated after the client becomes public interest entity.

　　➃Violation of code of ethics.Under the circumstance that audit client is a public interest entity,CPA firm should not provide internal audit service related to client’S internal accounting control，or financial system and reporting.

　　➄Violation of code of ethics。Accepting gifts from clients，on line learning cards in significant value(amount t0 50%oftotal audit fee)creates adverse impact on self interest and familiarity.

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