四、綜合題(本題型共2題，第1小題15分，第2小題16分，共31分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

　　43甲電子股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)位于天津市區(qū)，系2004年5月15日在原國(guó)有企業(yè)乙企業(yè)的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的。

　　(1)2013年10月，公司為了擴(kuò)大銷售渠道，計(jì)劃委托丙商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品。預(yù)計(jì)丙商場(chǎng)每年產(chǎn)品的銷售量可以達(dá)到20000件。該產(chǎn)品每件的材料成本為100元(可以取得增值稅專用發(fā)票)，人工成本為100元。公司市場(chǎng)部提出了兩個(gè)合作方案：

　　方案一：雙方在合同中約定，每件商品售價(jià)300元(不含稅)，丙商場(chǎng)按不含稅銷售收入的30%收取代理費(fèi)。

　　方案二：公司直接將商品按7折的價(jià)格賣給丙商場(chǎng)，由丙商場(chǎng)按300元的價(jià)格出售。

　　(2)2013年五一期間為了促銷一款新型手機(jī)，丙商場(chǎng)擬定了四種促銷方案。已知該款手機(jī)平時(shí)的對(duì)外零售價(jià)為2000元，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)該手機(jī)的成本為不含稅1000元，并且可以取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。四種促銷方案如下：

　　方案一：采取以舊換新的方式銷售，顧客購(gòu)買新型手機(jī)支付價(jià)款時(shí)，舊手機(jī)作價(jià)200元，即在購(gòu)買新手機(jī)時(shí)可以少付200元現(xiàn)金。

　　方案二：新型手機(jī)在現(xiàn)有零售價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行九折銷售。(折扣額要求開(kāi)票部門在同一張發(fā)票金額欄中分別注明)

　　方案三：顧客購(gòu)買新型手機(jī)滿2000元時(shí)返還現(xiàn)金200元。

　　方案四：顧客購(gòu)買新型手機(jī)滿2000元時(shí)贈(zèng)送價(jià)值200元的小商品，小商品的購(gòu)進(jìn)成本為不含稅價(jià)100元，可以取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

　　要求：根據(jù)已知條件，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：

　　(1)請(qǐng)計(jì)算甲公司兩種方案合作雙方的稅前利潤(rùn)，選出一個(gè)雙方公司都可以接受的方案。

　　(2)計(jì)算丙商場(chǎng)四個(gè)方案分別應(yīng)納的增值稅，哪個(gè)方案對(duì)丙商場(chǎng)來(lái)說(shuō)繳納的增值稅稅額最少?

　　參考解析:

　　(1)方案一：

　　甲公司應(yīng)當(dāng)支付代理費(fèi)=300×20000×30%=1800000(元)

　　甲公司應(yīng)繳納增值稅=(300-100)×20000×17%=680000(元)

　　甲公司應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=680000×(7%+3%+2%)=81600(元)

　　甲公司的稅前利潤(rùn)=(300-200)×20000-1800000=81600=118400(元)

　　丙商場(chǎng)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及其城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=1800000×5%×(1+7%+3%+2%)=100800(元)

　　丙商場(chǎng)的所得稅前利潤(rùn)為：1800000-100800=1699200(元)

　　方案二：

　　將丙商場(chǎng)代理銷售方式改為購(gòu)進(jìn)貨物再銷售，丙商場(chǎng)可以按照210元(不含稅)的價(jià)格從甲公司進(jìn)貨，再以300元(不含稅)的價(jià)格對(duì)外銷售，此時(shí)也不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。不考慮其他成本和費(fèi)用的情況下：

　　甲公司應(yīng)繳納增值稅=(210-100)×20000×17%=374000(元)

　　甲公司應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=374000×(7%+3%+2%)=44880(元)

　　甲公司的稅前利潤(rùn)=(210-200)×20000-44880=155120(元)

　　甲公司采用第二方案增加利潤(rùn)額=155120-118400=36720(元)

　　丙商場(chǎng)應(yīng)繳納增值稅=(300-210)×20000×17%=306000(元)

　　丙商場(chǎng)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加=306000×(7%+3%+2%)=36720(元)

　　丙商場(chǎng)的稅前利潤(rùn)=(300-210)×20000-36720=1763280(元)

　　丙商場(chǎng)采用第二方案增加利潤(rùn)額=1763280-1699200=64080(元)

　　從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，采用方案二兩個(gè)公司都增加了利潤(rùn)，是一個(gè)雙贏的方案。

　　(2)各方案應(yīng)納的增值稅計(jì)算如下：

　　方案一：

　　稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

　　應(yīng)納增值稅=2000+(1+17%)×17%-1000×17%=120.60(元)

　　方案二：

　　稅法規(guī)定，納稅人采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　應(yīng)納增值稅=1800+(1+17%)×17%-1000×17%=91.54(元)

　　方案三：

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，返還現(xiàn)金沒(méi)有沖減銷售收入的規(guī)定。

　　應(yīng)納增值稅=2000+(1+17%)×17%-1000×17%=120.60(元)

　　方案四：

　　稅法規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷售貨物，按公允價(jià)格確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　應(yīng)納增值稅=[2000÷(1+17%)×17%-1000×17%]+[200÷(1+17%)×17%-100×17%]=132.66(元)

　　通過(guò)上述計(jì)算結(jié)果可知，第二種方案繳納的增值稅稅額最少。

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