44 甲化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2013年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)如下：

　　(1)甲公司坐落于某市區(qū)，全年實(shí)際占用土地面積共計(jì)10萬平方米，其中：公司辦的幼兒園占地3000平方米、廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地4000平方米，非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)門市部占地500平方米，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所占地92500平方米;

　　(2)甲公司當(dāng)年度固定資產(chǎn)原值共計(jì)6000萬元，其中：房產(chǎn)原值4000萬元，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限為5年，共計(jì)租金30萬元，租金分季度收取;

　　(3)當(dāng)年簽訂化妝品銷售合同50份，取得不含稅銷售額共計(jì)8000萬元，另取得價(jià)外收入58.5萬元;購(gòu)進(jìn)原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購(gòu)貨金額5500萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額935萬元;“國(guó)慶”節(jié)前，作為福利每位員工發(fā)放一套化妝品，市場(chǎng)含稅零售價(jià)每套117元，成本結(jié)轉(zhuǎn)無誤。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3200萬元;

　　(4)“投資收益”賬戶記載：購(gòu)買國(guó)債到期兌付取得利息收入48萬元;

　　(5)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元;其中包含與某商業(yè)銀行簽訂1200萬元(借期一年)借款合同支付的銀行貸款利息60萬元，因逾期歸還貸款支付的銀行罰息20萬元;與某企業(yè)簽訂2000萬元(借期一年)借款合同支付的年利息120萬元;

　　(6)發(fā)生管理費(fèi)用400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用120萬元，但不包括相關(guān)稅金;

　　(7)發(fā)生廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬元，其他銷售費(fèi)用5萬元;

　　(8)公司本年度在冊(cè)員工500人，全年計(jì)入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額800萬元

　　(其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資60萬元，季節(jié)工工資10萬元，實(shí)習(xí)生工資15萬元)、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)18.4萬元，實(shí)際列支職工福利費(fèi)122.8萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)25.5萬元;

　　(9)營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生額160萬元，其中包括對(duì)某展銷會(huì)的贊助25萬元、直接向某老年福利院的捐款10萬元;

　　(10)欠乙公司貨款35萬元。由于甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)暫時(shí)的困難，短期內(nèi)不能支付已于2013年3月1日到期的貨款。2013年5月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的化妝品償還債務(wù)。該批化妝品的公允價(jià)值為20萬元(不含增值稅)，實(shí)際生產(chǎn)成本為12萬元(未包含在上述結(jié)轉(zhuǎn)的成本之中)。

　　其他相關(guān)資料：①城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額2元;房產(chǎn)稅計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的扣除比例20%;印花稅稅率：購(gòu)銷合同0.3‰、借款合同0.05‰、財(cái)產(chǎn)租賃合同1‰;②相關(guān)票據(jù)在規(guī)定期限內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，不考慮地方教育費(fèi)附加。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅;

　　(2)計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅;

　　(3)計(jì)算甲公司全年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;

　　(4)計(jì)算甲公司當(dāng)年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益;

　　(5)計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　(6)計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用(不含加計(jì)扣除金額);

　　(7)計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用;

　　(8)計(jì)算甲公司工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　(9)計(jì)算企業(yè)所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出;

　　(10)計(jì)算甲公司債務(wù)重組事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額;

　　(11)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　參考解析:

　　(1)應(yīng)納土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅：

　　應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(100000-3000)×2=194000(元)

　　應(yīng)納房產(chǎn)稅=(4000-200)×(1-20%)×1.2%+200×+1.5×3×12%=37.5(萬元)

　　應(yīng)納印花稅=30×1‰+8000×0.3‰+1200×0.05‰=2.49

　　合計(jì)=19.4+37.5+2.49=59.39(萬元)

　　(2)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅：

　　銷項(xiàng)稅額=8000×17%+58.5÷(1+17%)×17%+500×117÷(1+17%)×17%÷

　　10000+20×17%=1372.75(萬元)

　　【提示】公司共有員工500人，所以作為福利發(fā)放給員工的視同銷售收入為500×117÷(1+17%)÷10000=5(萬元)

　　可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為935萬元。

　　應(yīng)納增值稅=1372.75-935=437.75(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=8000×30%+58.5÷(1+17%)×30%+500×117÷(1+17%)×30%÷10000+20×30%=2422.5(萬元)

　　應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)=437.75+2422.5=2860.25(萬元)

　　(3)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加：

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1.5×3×5%=0.23(萬元)

　　應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=(2860.25+0.23)×(7%+3%)=286.05(萬元)

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=0.23+286.05=286.28(萬元)

　　(4)取得的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。所以應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的投資收益為零。

　　(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-2000×(60÷1200)=20(萬元)

　　企業(yè)所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用一200—20=180(萬元)

　　(6)銷售收入總額=8000+58.5÷(1+17%)+500×117÷(1+17%)÷10000+1.5×3+20=8079.5(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=60×60%=36(萬元)，而8079.5×5‰=40.4(萬元)，故稅前只能扣除36萬元，管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-36=24(萬元)

　　企業(yè)所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=400-24+19.4+37.5+2.49=435.39(萬元)

　　【提示】城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅計(jì)入管理費(fèi)用核算。

　　(7)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額一8079.5×15%=1211.93(萬元)，實(shí)際發(fā)生額=740+60=800(萬元)，不超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無須進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　稅前可扣除的銷售費(fèi)用=740+60+5=805(萬元)

　　(8)①職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=800×14%=112(萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出122.8萬元，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的10.8萬元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　�、诼毠す�(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=800×2%=16(萬元)，實(shí)際撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出18.4萬元，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的2.4萬元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　③職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=800×2.5%=20(萬元)，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出25.5萬元，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的5.5萬元在當(dāng)年稅前不得扣除，但準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　工資及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10.8+2.4+5.5=18.7(萬元)。

　　(9)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25+10=35(萬元)

　　企業(yè)所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出=160-35=125(萬元)

　　(10)甲公司債務(wù)重組事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額=20-12-20×30%×1.1+(35-20-20×17%)=13(萬元)

　　(11)應(yīng)納稅所得額=(8079.5-20)-3200-2422.5-286.28-435.39-180-805-125+18.7+20-12+(35-20-20×17%)-120×50%-60=523.63(萬元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=523.63×25%=130.91(萬元)

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