5、股權(quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅。
【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列項(xiàng)目中,屬于不征稅收入的有( )。
A、財(cái)政撥款
B、國債利息收入
C、債務(wù)重組收入
D、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
【答案】AD
【解析】(1)選項(xiàng)AD屬于不征稅收入;(2)選項(xiàng)B屬于免稅收入;(3)選項(xiàng)C屬于應(yīng)稅收入。
【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于免稅收入的有( )。
A、符合條件的非營利組織的收入
B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益
D、財(cái)政撥款
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D屬于不征稅收入。
二、稅前扣除項(xiàng)目(★★★)
(一)一般扣除項(xiàng)目
一般扣除項(xiàng)目,是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(P363)
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【例題·計(jì)算題】甲公司2009年度銷售收入凈額為2000萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元,且能提供有效憑證。在本題中:(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=25×60%=15(萬元),銷售收入×5‰=2000×5‰=10(萬元);(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出為25萬元,在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。
2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(P363)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn),按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·計(jì)算題】甲公司2009年銷售收入5000萬元,廣告費(fèi)支出800萬元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元。在本題中,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750萬元,超過的250萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
5000×15%=750
(800+200)-750=250
【解釋2】企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其計(jì)算依據(jù)是相同的:銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。
【解釋3】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入、視同銷售收入等,即會計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”,但不包括營業(yè)外收入。
【例題·單選題】某企業(yè)2009年銷售收入3000萬元,固定資產(chǎn)處置收益30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是( )萬元。
A、30 B、15 C、15.15 D、18
【答案】B
【解析】(1)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額時(shí),銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入,但不包括營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)處置收益30萬元);(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=30×60%=18(萬元),銷售收入×5‰=3000×5‰=15(萬元),業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為15萬元,該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為30萬元,準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。
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