5、股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。

　　【例題1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有(　　)。

　　A、財(cái)政撥款

　　B、國債利息收入

　　C、債務(wù)重組收入

　　D、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

　　【答案】AD

　　【解析】(1)選項(xiàng)AD屬于不征稅收入;(2)選項(xiàng)B屬于免稅收入;(3)選項(xiàng)C屬于應(yīng)稅收入。

　　【例題2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的有( )。

　　A、符合條件的非營利組織的收入

　　B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　D、財(cái)政撥款

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D屬于不征稅收入。

　　二、稅前扣除項(xiàng)目(★★★)

　　(一)一般扣除項(xiàng)目

　　一般扣除項(xiàng)目，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)(P363)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司2009年度銷售收入凈額為2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為25萬元，且能提供有效憑證。在本題中：(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=25×60%=15(萬元)，銷售收入×5‰=2000×5‰=10(萬元);(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出為25萬元，在稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。

　　2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(P363)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【解釋1】廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司2009年銷售收入5000萬元，廣告費(fèi)支出800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出200萬元。在本題中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=5000×15%=750萬元，超過的250萬元準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　5000×15%=750

　　(800+200)-750=250

　　【解釋2】企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其計(jì)算依據(jù)是相同的：銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售(營業(yè))的收入額。

　　【解釋3】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、租金收入、視同銷售收入等，即會計(jì)核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”，但不包括營業(yè)外收入。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2009年銷售收入3000萬元，固定資產(chǎn)處置收益30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是( )萬元。

　　A、30 B、15 C、15.15 D、18

　　【答案】B

　　【解析】(1)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額時(shí)，銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入(固定資產(chǎn)處置收益30萬元);(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%=30×60%=18(萬元)，銷售收入×5‰=3000×5‰=15(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為15萬元，該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為30萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。