第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額
一、收入總額(★★★)
(一)收入的確定(9項)
1、銷售貨物收入(P358-359)
(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(2)銷售商品采用預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貸款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
(5)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(6)采用售后回購方式銷售商品的,銷售的商品按售價確認(rèn)收入,回購的商品作為購進商品處理。
【解釋】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進行融資,收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負債,回購價格大于原售價的,差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。
(7)銷售商品以舊換新的,銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進商品處理。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時,納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外),應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,回收的商品不能抵扣進項稅額(不能取得增值稅專用發(fā)票)。
(8)企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時,對于商業(yè)折扣,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的,不論財務(wù)會計上如何處理,在征收增值稅時,折扣額不得沖減銷售額。
(9)債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
(10)企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
【相關(guān)鏈接】在計算增值稅時,一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。
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