2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(27)

五大要素	具體含義	備注
控制環(huán)境	是指“董事會與管理層對待公司內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的行動”。	控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制元素的根基，并提供紀(jì)律及結(jié)構(gòu)，被稱為企業(yè)的“最高層”。 控制環(huán)境因素包括人員的道德觀和勝任能力、董事會提供的指示和管理的效率。 控制環(huán)境是由管理層所定的基調(diào)、管理哲學(xué)與管理風(fēng)格、授權(quán)方式、組織和培養(yǎng)員工的方式以及董事會對執(zhí)行內(nèi)部控制的決心決定。
風(fēng)險(xiǎn)評估	是指識別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（包括與監(jiān)管和運(yùn)營環(huán)境不斷變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），以此來確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)。 ·企業(yè)的目標(biāo)與所面臨的風(fēng)險(xiǎn)之間有一定關(guān)聯(lián)。為了對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，必須確立企業(yè)目標(biāo)。 ·考慮內(nèi)外各種因素及其變化。 ·區(qū)分可控制風(fēng)險(xiǎn)和不可控制風(fēng)險(xiǎn)。
控制活動	是指能確保管理層的決策與指示得以執(zhí)行的政策和程序。	控制活動有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行，以及任何可能需要用以處理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的行動得以實(shí)施。 包括組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)和復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)和批準(zhǔn)、計(jì)算和會計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制。
信息與溝通	是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識別、取得和報(bào)告經(jīng)營、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)信息的有效程序和系統(tǒng)。	必須為管理者提供與所采取的行動相關(guān)的，及時(shí)、準(zhǔn)確、可以理解的信息。
監(jiān)察	是指持續(xù)評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。	·出現(xiàn)不足時(shí)，應(yīng)向上級領(lǐng)導(dǎo)（高級管理層、審計(jì)委員會或董事會）匯報(bào)。 ·企業(yè)需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察。內(nèi)部審計(jì)部門通常是內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。

 

　　本框架的作用：向?qū)W習(xí)者傳遞一個(gè)整體框架的概念，也就是說內(nèi)部控制的要素、實(shí)施主體、目標(biāo)是相互融合的。任何一個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要所有的實(shí)施主體共同努力，都體現(xiàn)在每一個(gè)要素的構(gòu)成里。企業(yè)的每一項(xiàng)活動，也應(yīng)該與內(nèi)控的目標(biāo)和要素緊密結(jié)合。內(nèi)部控制就是實(shí)施主體為達(dá)成內(nèi)控目標(biāo)而采取的一系列政策、程序和方法的過程。

　　COSO對內(nèi)部控制基本概念的深入見解：

　�、賰�(nèi)部控制是一個(gè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法，而其本身并非目標(biāo);

　�、趦�(nèi)部控制只提供合理保證，而非絕對保證;

　�、蹆�(nèi)部控制要由企業(yè)中的各級人員實(shí)施與配合。

　　2002年，美國國會通過《薩班斯-奧克斯利法案》：COSO的內(nèi)部控制定義構(gòu)成了《薩班斯-奧克斯利法案》第404節(jié)關(guān)于內(nèi)部控制評估內(nèi)容的基礎(chǔ)。

　　(三)中國內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r

　　1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　2008年6月28日，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱“內(nèi)控規(guī)范”)。2009年7月1日起適用于大中型企業(yè)(包括上市公司)。

　　內(nèi)控規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：

　　(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī);

　　(2)資產(chǎn)安全;

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;

　　(4)提高經(jīng)營效率和效果;

　　(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　內(nèi)控規(guī)范借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：

　　(1)內(nèi)部環(huán)境;

　　(2)風(fēng)險(xiǎn)評估;

　　(3)控制活動;

　　(4)信息與溝通;

　　(5)內(nèi)部監(jiān)督。

　　2.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》

　　2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(下稱《配套指引》)，當(dāng)中包括l8項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

　　《配套指引》自2011年1月1日起按已定時(shí)間表在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。

 

　　【本節(jié)考試小貼士】：

　　本節(jié)內(nèi)容主要介紹的是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性知識。不屬于考試的重點(diǎn)內(nèi)容。

　　從近三年考試情況看，沒有涉及題目。因此，復(fù)習(xí)時(shí)理解其中的一些主要點(diǎn)即可。