2013年注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》基礎(chǔ)講義(29)

　　十、全面預(yù)算及合同管理

　　(一)全面預(yù)算 ——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第l5號-全面預(yù)算》

　　全面預(yù)算是企業(yè)劃一定期間經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。

　　1.風(fēng)險(xiǎn)：

　　·不編制預(yù)算或預(yù)算不健全而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束，盲目經(jīng)營;

　　·預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)令企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn);

　　·預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　企業(yè)應(yīng)在組織中健全全面預(yù)算的管理體制，包括：

　�、僭O(shè)立預(yù)算管理委員會履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成。預(yù)算管理委員會主要的職責(zé)有：

　　(i)擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法;

　　(ii)組織編制、平衡預(yù)算草案;

　　(iii)下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題;

　　(iv)考核預(yù)算執(zhí)行情況，督促完成預(yù)算目標(biāo)。

　�、诿鞔_全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施

　　在流程的主要環(huán)節(jié)，如編制、執(zhí)行與考核，以下管控措施是為強(qiáng)化內(nèi)控的例子：

　　(二)合同管理——《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號-合同管理》

　　合同是企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同包括書面合同和口頭合同。

　　1.風(fēng)險(xiǎn)：

　　如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐、合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，將導(dǎo)致企業(yè)的合法權(quán)益受到侵害。如果合同糾紛處理不當(dāng)，將導(dǎo)致企業(yè)利益、信譽(yù)或形象受到損害。

　　2.關(guān)鍵的內(nèi)部控制：

　　業(yè)務(wù)流程：合同管理從大方面可以劃分為合同訂立階段和合同履行階段

　　合同訂立階段

 

　　合同履行階段

 

　　關(guān)鍵控制點(diǎn)及措施

　　1.合同訂立階段

　　2.合同履行階段

　　【例題7·多選題】(2011)下列各項(xiàng)甲公司內(nèi)部控制的安排中，不能有效預(yù)防壞賬損失發(fā)生的內(nèi)部控制有(　)。

　　A.在與客戶談判過程中，授權(quán)甲公司業(yè)務(wù)員將銷售價(jià)格盡量降低到客戶最希望的程度，以降低客戶因交易金額過大而發(fā)生拒付款項(xiàng)的可能性

　　B.在與新客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系前，甲公司市場部必須系統(tǒng)調(diào)查新客戶的資信狀況

　　C.在銷售合同中明確規(guī)定預(yù)收賬款在整個(gè)交易金額中的比例，并要求客戶對未付款項(xiàng)提供擔(dān)保

　　D.甲公司法律部必須在欠款客戶破產(chǎn)清算過程中及時(shí)申報(bào)其債權(quán)，并要求合理清償

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)B對客戶資信的調(diào)查、選項(xiàng)C對未付款項(xiàng)的擔(dān)保，都可以有效的控制壞賬損失的發(fā)生;但是A和D對付款方都沒有一定的約束，所以不能有效控制壞賬損失的產(chǎn)生。

　　【例題8·簡答題】(2011年綜合題一問)

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號——業(yè)務(wù)外包》對外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和控制措施提供了應(yīng)用指引。列舉該應(yīng)用指引中提及的外包業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，以及可實(shí)施的有關(guān)控制措施中的五項(xiàng)措施。

　　『參考答案』

　　業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(即承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　外包業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：外包范圍和價(jià)格確定不合理;承包方選擇不當(dāng)、業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)，服務(wù)質(zhì)量低劣;業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為。

　　控制措施中的五條包括：

　�、倜鞔_職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)過程監(jiān)控，避免核心業(yè)務(wù)外包;

　�、诮�立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，如重大業(yè)務(wù)外包決策應(yīng)由總會計(jì)師、分管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人參與，報(bào)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批;明確選擇承包方的方式、標(biāo)準(zhǔn)及條件以及應(yīng)用于選擇承包方時(shí)的有關(guān)保密工作;

　　③應(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算》的管理措施確保外包方案的可行性;

　�、軕�(yīng)用《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》的管理措施明確外包內(nèi)容、承包方與企業(yè)雙方的責(zé)任與義務(wù)、服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、保密協(xié)議等條款;

　�、萁�立與承包方的溝通與協(xié)凋，及時(shí)搜集相關(guān)信息，以便有效地解決業(yè)務(wù)過程存在的問題;

　　⑥對重大外包業(yè)務(wù)或各種意外情況做出預(yù)計(jì)及建立應(yīng)急機(jī)制;

　�、邔Τ邪�方履約能力的持續(xù)評估，若有重大違約行為，應(yīng)及時(shí)終止合同;

　�、嘟�立費(fèi)用結(jié)算和會計(jì)處理制度;

　　⑨應(yīng)用如同項(xiàng)目工程中的驗(yàn)收工作。