2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》綜合題的題型設(shè)計(jì)及案例解析

　　【例解3-1】［設(shè)計(jì)方式：前期差錯(cuò)更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)］
　　豐順股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。
　　豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。
　　豐順公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：
　　(1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，（北京安通學(xué)校提供）采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬(wàn)元。
　　1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
　　豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款341
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入290
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150
　　貸：庫(kù)存商品150
　　　(2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收��；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
　　10月15，豐順公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
　　豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款234
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140
　　貸：庫(kù)存商品140
　　　(3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，豐順公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
　　豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款117
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
　　貸：庫(kù)存商品80
　　(4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用)；豐順公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
　　12月5日，豐順公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。
　　豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　借：銀行存款585
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350
　　貸：庫(kù)存商品350

　　要求：
　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，（北京安通學(xué)校提供）編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
　　(3)計(jì)算填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額　
　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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