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2007年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》綜合題的題型設(shè)計(jì)及案例解析

  【例解3-1】[設(shè)計(jì)方式:前期差錯(cuò)更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)]
  豐順股份有限公司系上市公司(以下簡稱豐順公司),為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外,不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積,按5%提取法定公益金。
  豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年4月25日對外報(bào)出,實(shí)際對外公布日為2008年4月30日。
  豐順公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí),對2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問,其中,下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn),(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn):
  (1)1月1日,豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議,(北京安通學(xué)校提供)采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品,同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定,A商品的銷售價(jià)格為300萬元,舊商品的回收價(jià)格為10萬元(不考慮增值稅),甲公司另向豐順公司支付341萬元。
  1月6日,豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元,增值稅額為51萬元,并收到銀行存款341萬元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬元;舊商品已驗(yàn)收入庫。
  豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:銀行存款341
  貸:主營業(yè)務(wù)收入290
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l
  借:主營業(yè)務(wù)成本150
  貸:庫存商品150
   (2)10月15日,豐順公司與乙公司簽訂合同,向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定:該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元,包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取,第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
  10月15,豐順公司收到第一筆貨款234萬元,并存入銀行;豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日,豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工,也未收到第二筆貨款。
  豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:銀行存款234
  貸:主營業(yè)務(wù)收入200
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34
  借:主營業(yè)務(wù)成本140
  貸:庫存商品140
   (3)12月1日,豐順公司向丙公司銷售一批C商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款,豐順公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日,豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
  豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)收賬款117
  貸:主營業(yè)務(wù)收入100
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
  借:主營業(yè)務(wù)成本80
  貸:庫存商品80
  (4)12月1日,豐順公司與丁公司簽訂銷售合同,向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定,D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);豐順公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作,且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
  12月5日,豐順公司發(fā)出D商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元,增值稅額為85萬元,款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。12月31日,豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。
  豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下:
  借:銀行存款585
  貸:主營業(yè)務(wù)收入500
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
  借:主營業(yè)務(wù)成本350
  貸:庫存商品350

  要求:
  (1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
  (2)對于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的,(北京安通學(xué)校提供)編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
  (3)計(jì)算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額 
  (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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