2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》綜合題的題型設(shè)計(jì)及案例解析

【例解3-2】［設(shè)計(jì)方式：前期差錯(cuò)更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)］
華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華為公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。華為公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月28日完成。華為公司2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2007年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2006年4月30日。
    華為公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2006年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2006年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生疑問(wèn)，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。（北京安通學(xué)校提供）
    (1)1月1 日，華為公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A商品，同時(shí)從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為100萬(wàn)元(不考慮增值稅)，A公司另向華為公司支付5 750萬(wàn)元。
    1月6 日，華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5 000萬(wàn)元，增值稅額為850萬(wàn)元；并收到銀行存款5 750萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為4 000萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：   　
借：銀行存款    5 750
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    4 900
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    850
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    4 000
    　　貸：庫(kù)存商品    　4 000
    (2)10月15日，華為公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20％，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80％。
10月15 日，華為公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存人銀行；華為公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬(wàn)元。至12月31 日，華為公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 　
華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：   　
借：銀行存款     234
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   200
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    34
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  　   160
    貸：庫(kù)存商品    160
    (3)12月l 日，華為公司向C公司銷售一批C商品，（北京安通學(xué)校提供）開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，華為公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
華為公司的會(huì)計(jì)處理如下： 
借：應(yīng)收賬款    117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 100
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    80
    　　　貸：庫(kù)存商品　   80
(4)12月1 日，華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)；華為公司負(fù)責(zé)，D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
 12月5日，華為公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。   
華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款     585
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    85
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  350
    貸：庫(kù)存商品      350
    (5)12月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：
    E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，華為公司于2006年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
    12月l 日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價(jià)值達(dá)成的協(xié)議。
華為公司的會(huì)計(jì)處理如下：  
借：銀行存款    819
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   700
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    600    
 貸：庫(kù)存商品    600
(6)12月1日，華為公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1 000萬(wàn)元   (不考慮稅費(fèi))，2006年末該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。