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【例解1】[設(shè)計(jì)方式:所得稅+會(huì)計(jì)政策變更]
甲公司是一家上市公司,2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按33%的所得稅率核算所得稅,2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用25%的所得稅率,按會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
1.2005年甲公司開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊,該設(shè)備的原價(jià)為110萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元,會(huì)計(jì)上采用5年期年數(shù)總合法,稅法上認(rèn)可的折舊方法為10年期直線法,凈殘值口徑與會(huì)計(jì)口徑一致;
2.2006年初甲公司開始研發(fā)B專利,研究階段花費(fèi)了40萬元,開發(fā)階段花費(fèi)了60萬元,注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共支付了10萬元,該專利于當(dāng)年的7月1日達(dá)到可使用狀態(tài),會(huì)計(jì)和稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,該專利具有較大的社會(huì)效益,允許甲公司按研發(fā)費(fèi)總額的150%抵扣應(yīng)稅所得;
3. 2006年初庫存商品的賬面余額為200萬元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元,2007年初庫存商品的賬面余額為300萬元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元,當(dāng)年末庫存商品的賬面余額為400萬元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備為60萬元;
4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為400萬元,已提壞賬準(zhǔn)備100萬元,2007年初應(yīng)收賬款賬面余額為500萬元,已提壞賬準(zhǔn)備為150萬元,當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為250萬元,已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元;
5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元,于當(dāng)年末支付;
6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元,按稅法口徑核定的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬元;
7.2007年稅前會(huì)計(jì)利潤為2000萬元。(北京安通學(xué)校提供)
8.除上述資料外,其余各年度的收支口徑不存在會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的差異。
要求:1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目的修正;
2.根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會(huì)計(jì)處理;
3.計(jì)算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。
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