2007年注冊會計師《會計》綜合題的題型設(shè)計及案例解析

　�、贐專利賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認定：
　　B專利2007年初的賬面價值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×6/12＝63（萬元）；
　　B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×6/12＝9（萬元）；
　　2007年初B專利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異累計額＝63－9＝54（萬元）。
　　B專利2007年末的賬面價值＝（60＋10）－（60＋10）÷5×18/12＝49（萬元）；
　　B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)＝10－10÷5×18/12＝7（萬元）；
　　2007年末專利產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額＝49－7＝42（萬元）。
　　③2006年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為80萬元，2007年初庫存商品的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為300萬元，（北京安通學(xué)校提供）此時點的可抵扣暫時性差異為100萬元，2007年末庫存商品的賬面價值為340萬元，計稅基礎(chǔ)為400萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為60萬元。
　　④2006年初應(yīng)收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為398萬元（＝400－400×5‰），此時點可抵扣暫時性差異為98萬元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ)為497.5萬元（＝500－500×5‰），此時點的可抵扣暫時性差異為147.5萬元（＝497.5－350）。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為248.75萬元（＝250－250×5‰），此時點的可抵扣暫時性差異為188.75萬元。
　　⑤2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元（＝40＋100＋147.5），應(yīng)納稅暫時性差異的累計額為54萬元。
　�。�2）應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下：
　�、僮匪菡J定可抵扣暫時性差異的納稅影響：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875（＝287.5×33%）
　　　貸：以前年度損益調(diào)整94.875
　�、谧匪菡J定應(yīng)納稅暫時性差異的納稅影響：
　　借：以前年度損益調(diào)整17.82（＝54×33%）
　　　貸：遞延所得稅負債17.82
　�、壅J定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額
　　借：以前年度損益調(diào)整77.055（＝94.875－17.82）
　　　貸：利潤分配――未分配利潤77.055
　　④將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)94.875
　　　貸：遞延所得稅負債17.82
　　　　　利潤分配――未分配利潤77.055
　�、菅a提以前年度盈余公積
　　借：利潤分配――未分配利潤11.55825（＝77.055×15%）
　　　貸：盈余公積――法定盈余公積7.7055（＝77.055×10%）
　　　　　　　　　――任意盈余公積3.85275（＝77.055×5%）
　�。�3）報表修正
　�、�2007年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)修正如下：
　　遞延所得稅資產(chǎn)追加94.875萬元；遞延所得稅負債追加17.82萬元；盈余公積追加11.55825萬元；未分配利潤追加65.49675萬元。
　�、�2007年度利潤表的上年數(shù)修正如下：
　　所得稅費用減少10.6161萬元｛＝［（40－23.33）＋（100－80）＋（147.5－98）］×33%－54×33%｝；凈利潤追加10.6161萬元。
　　③2007年所有者權(quán)益變動表中會計政策變更欄：
　　盈余公積調(diào)增11.55825萬元，未分配利潤調(diào)增65.49675萬元。
　　2。2007年度所得稅會計處理如下：

　　
　　
　　會計分錄如下：
　　借：所得稅費用558.68
　　遞延所得稅負債7.32
　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅545.8125
　　遞延所得稅資產(chǎn)20.1875
　　3。2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（50＋60＋188.75）×25%＝74.6875（萬元）；
　　2007年末遞延所得稅負債的余額＝42×25%＝10.5（萬元）。

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