44 某市一家白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

　　(1)銷售糧食白酒200萬瓶(每瓶1斤)，其中開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額4000萬元、開具普通發(fā)票取得銷售額468萬元，取得價(jià)外收入29.25萬元。

　　(2)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票，共計(jì)支付貨款2200萬元，發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為374萬元，專用發(fā)票已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　(3)銷售成本為2000萬元。

　　(4)發(fā)生銷售費(fèi)用500萬元，其中廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)為230萬元。

　　(5)發(fā)生管理費(fèi)用700萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。

　　(6)營業(yè)外支出為30萬元，其中合同違約金18萬元、向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金9萬元，另外3萬元為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈損失。

　　(7)計(jì)人成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為420萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)6萬元、支出職工福利費(fèi)64萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)14萬元，上交的工會經(jīng)費(fèi)未取得工會經(jīng)費(fèi)繳款收據(jù)。

　　(8)從境內(nèi)投資企業(yè)分回稅后利潤29萬元，被投資企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%;從境外分支機(jī)構(gòu)取得所得40萬元，境外的分支機(jī)構(gòu)適用稅率20%。

　　已知：該企業(yè)期初沒有留抵進(jìn)項(xiàng)稅，不考慮地方教育附加。

　　要求：根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(2)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的營業(yè)稅金及附加。

　　(3)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(含加計(jì)扣除)。

　　(4)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計(jì)算2013年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計(jì)算2013年度該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　參考解析:

　　(1)應(yīng)繳納增值稅=4000 ×17%+468÷(1+17%)×17%+29.25÷(1+17%)×17%-374=378.25(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=[4000+468÷(1+17%)+29.25÷(1+17%)]×20%+200×0.5=985(萬元)

　　應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(378.25+985)×(7%+3%)=136.33(萬元)

　　準(zhǔn)許扣除的營業(yè)稅金及附加=985+136.33=1121.33(萬元)

　　(3)銷售收入總額=4000+468÷(1+17%)+29.25÷(1+17%)=4425(萬元)

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4425×15%=663.75(萬元)，實(shí)際發(fā)生230萬元，可據(jù)實(shí)扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為4425×5‰=22.13(萬元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=35×60%=21(萬元)，可以扣除21萬元。

　　研究開發(fā)費(fèi)可加計(jì)扣除50%，加計(jì)扣除40×50%=20(萬元)

　　準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用(包括加計(jì)扣除部分)=500+700-35+21+20=1206(萬元)

　　(4)工會經(jīng)費(fèi)未取得工會經(jīng)費(fèi)繳款收據(jù)，不得扣除，納稅調(diào)增6萬元。

　　職工福利費(fèi)扣除限額=420×14%=58.8(萬元)，實(shí)際發(fā)生64萬元，準(zhǔn)予扣除58.8萬元，納稅調(diào)增5.2萬元。

　　職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=420×2.5%=10.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生14萬元，準(zhǔn)予扣除10.5萬元，納稅調(diào)增3.5萬元。

　　工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)=6+5.2+3.5=14.7(萬元)

　　(5)境內(nèi)投資收益為免稅收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

　　2013年度該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=4425-2000-1121.33-1206-(18+3)+14.7=91.37(萬元)

　　(6)2013年度該企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=91.37×25%+40×(25%-20%)=24.84(萬元)

注冊會計(jì)師題庫【手機(jī)題庫下載】| 搜索微信公眾號"考試吧注冊會計(jì)師"

　　相關(guān)推薦：

　　2014年注冊會計(jì)師《稅法》最新講義及習(xí)題匯總

　　2014年注冊會計(jì)師考試《稅法》全面復(fù)習(xí)指導(dǎo)

　　2014年注冊會計(jì)師《稅法》全真試題及解析匯總

　　2014注冊會計(jì)師《稅法》命題預(yù)測試題及答案匯總