七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
總原則：(1)籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。(2)籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。(3)籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。
具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個方面�；I資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：(1)籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場來評判計(jì)劃的優(yōu)劣。(2)經(jīng)辦人員不能接觸會計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。(3)會計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。(4)證券保管人員同會計(jì)人員分離。
投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：(1)對外投資預(yù)算的編制與審批。(2)對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估。(3)對外投資的決策與執(zhí)行。(4)對外投資處置的審批與執(zhí)行。(5)對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計(jì)記錄。
| 控制活動 | 內(nèi)容 | 例子 |
| 授權(quán)審批控制（預(yù)防性控制） | ·是指企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。 ·常規(guī)授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者。 ·特別授權(quán)：企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)的對象是某些例外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 ·根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第三十條的要求，企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。 |
例如，被授權(quán)的雇員可能開展了達(dá)到某項(xiàng)限制的交易，并且須為超出規(guī)定限制的交易取得批準(zhǔn)。批準(zhǔn)上述超出規(guī)定限制的交易時，上級必須在核實(shí)該活動符合政策及程序的基礎(chǔ)上，才能予以批準(zhǔn)。 例子：某汽車零部件企業(yè)采購業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度： ·采購預(yù)算內(nèi)采購額在0.2萬元以內(nèi)的，采購經(jīng)理審批；采購額在0.2 — 1萬元的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；采購額在1 萬元以上的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批。 ·采購預(yù)算及計(jì)劃外采購項(xiàng)目均由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理審批。 |
| 會計(jì)系統(tǒng)控制 | ·企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行我國統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度、明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序。 ·正確地記錄交易的過程中，依靠會計(jì)記錄能夠追蹤每項(xiàng)交易，核對計(jì)算。 《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求，從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)證書。會計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計(jì)師，并不容許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。 |
例如，企業(yè)應(yīng)在向客戶發(fā)貨或批準(zhǔn)支付前仔細(xì)檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務(wù)處理的文件記錄和憑證應(yīng)編制連續(xù)號碼，以避免記錄的重復(fù)或遺漏。 |
| 調(diào)節(jié)和復(fù)核（偵察式控制） | 調(diào)節(jié)是指雇員將不同數(shù)據(jù)連接在一起，識別并找出差異，并且在必要時采取糾正措施。 業(yè)績復(fù)核，是指管理層將當(dāng)前的業(yè)績與預(yù)算、以前期間或其他基準(zhǔn)相比較，以此反映目標(biāo)的完成情況，并對其中的差異進(jìn)行凋查，以確定哪些糾正行動是必要的。 |
調(diào)節(jié)包括比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對賬單的現(xiàn)金余額、總賬的應(yīng)收款金額與相關(guān)補(bǔ)貼賬戶總額，以及固定資產(chǎn)的現(xiàn)場盤點(diǎn)與會計(jì)記錄中記載的金額。 |
| 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 | 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得或被使用的措施和程序。 包括建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。 |
例如采用財(cái)產(chǎn)記錄、使用保險(xiǎn)箱儲存現(xiàn)金和重要文件、為大樓或其內(nèi)的區(qū)域設(shè)立門禁系統(tǒng)、為貴重資產(chǎn)采取兩重保管方法（即必須兩人同時出現(xiàn)才能取得某些資產(chǎn)）、定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)、雇用保安和利用閉路電視攝像頭等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。 |
| 預(yù)算控制 | 目的是明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。 | |
| 營運(yùn)分析控制 | 管理層可綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面信息，通過不同種類的方法，如對比分析、趨勢分析等方法，對營運(yùn)情況（如企業(yè)目標(biāo)所實(shí)現(xiàn)的成果）進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明及更進(jìn)。 | |
| 績效考評控制 | 對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的績效進(jìn)行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升、評優(yōu)等依據(jù)。 這種控制活動對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境具有支持作用。 | |
例子：
A 公司是一家為某旅游景點(diǎn)提供纜車服務(wù)的纜車公司。該公司擁有50多名會員，這些會員在支付一定的年費(fèi)后，可以免費(fèi)在任何纜車站點(diǎn)乘坐纜車。非會員若要乘坐纜車，則需先付費(fèi)才能在任意站點(diǎn)上車。管理層發(fā)現(xiàn)公司對從游客手中賺取的收入的控制較弱，因而認(rèn)為應(yīng)當(dāng)實(shí)施一些更為適當(dāng)?shù)闹贫�。為了解決這些問題，公司采取以下內(nèi)控措施。
1.為所有游客(包括會員及非會員)提供一張帶編號的票證。會員和非會員票證上的號碼分屬兩種序列。(會計(jì)系統(tǒng)控制)
2.在電子現(xiàn)金收款機(jī)上記錄收取的所有乘車費(fèi)，并將車票收入按照現(xiàn)金繳費(fèi)和信用卡繳費(fèi)進(jìn)行區(qū)分。(會計(jì)系統(tǒng)控制)
3.每日營業(yè)結(jié)束后，由未參與售票的雇員對收款機(jī)中的現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)，并與收款機(jī)中記錄的現(xiàn)金總額進(jìn)行核對。如有不同，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查。(不相容職務(wù)分離控制、調(diào)節(jié)和復(fù)核)
4.由纜車公司主管核實(shí)并盡快將收取的現(xiàn)金存入銀行。(財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制)
【例題1·單選題】甲公司財(cái)務(wù)部只有3名員工：1名財(cái)務(wù)經(jīng)理，1名會計(jì)和1名出納。甲公司下列日常資金運(yùn)營管理的控制活動中，屬于偵查式控制的是( )�！�2011】
A.出納不能負(fù)責(zé)登記銀行日記賬
B.財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)法人章分別由出納和會計(jì)保管
C.財(cái)務(wù)經(jīng)理雖然不負(fù)責(zé)編制任何會計(jì)憑證，但必須復(fù)核會計(jì)、出納編制的全部會計(jì)憑證
D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核由會計(jì)人員按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并調(diào)查異常調(diào)節(jié)項(xiàng)目
『正確答案』D
『答案解析』出納的負(fù)責(zé)包括登記銀行日記賬，選項(xiàng)A是錯誤的。B體現(xiàn)的是預(yù)防性控制;C體現(xiàn)的是預(yù)防性控制。D體現(xiàn)的是偵查式控制。
【例題2·多選題】甲公司管理層為了改進(jìn)完善內(nèi)部控制，正在重新檢查本公司現(xiàn)有的職責(zé)、崗位設(shè)置的合理性。下列各項(xiàng)中，屬于兼任不相容崗位的情況有( )。 【2011】
A.財(cái)務(wù)部主任同時擔(dān)任采購部的審批主管
B.記錄存貨明細(xì)賬的會計(jì)人員同時負(fù)責(zé)存貨的實(shí)物管理
C.行政部經(jīng)理兼任工會主席
D.銷售部經(jīng)理同時負(fù)責(zé)客戶信用的調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂
『正確答案』ABD
『答案解析』不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職務(wù)，防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查出。企業(yè)可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)這一監(jiān)控目標(biāo)。行政部門經(jīng)理和工會主席，工會主席并不會負(fù)責(zé)到企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，所以這兩個不屬于不相容職務(wù);選項(xiàng)A、B、D都屬于不相容職務(wù)。
【例題3·多選題】企業(yè)下列各項(xiàng)活動中，屬于內(nèi)部控制活動的有( )。 【2010】
A.辦公樓設(shè)置門禁系統(tǒng)
B.人力資源部門安排員工年度考核評價
C.員工如請事假，需向部門經(jīng)理申請及獲得批準(zhǔn)
D.復(fù)核行政部門向貴州捐款建設(shè)希望小學(xué)是否符合預(yù)算
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)A屬于控制活動中的財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制;選項(xiàng)B屬于控制環(huán)境中的人力資源政策和實(shí)務(wù);選項(xiàng)C屬于控制活動中的授權(quán)審批控制;選項(xiàng)D屬于控制活動中的調(diào)節(jié)與復(fù)核。
【例題4·單選題】在COSO內(nèi)部控制框架中，控制活動的類別可分為( )。【2009】
A.運(yùn)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個類別
B.運(yùn)營、信息及合規(guī)三個類別
C.信息、財(cái)務(wù)報(bào)告及監(jiān)察三個類別
D.運(yùn)營、信息及監(jiān)察三個類別
『正確答案』A
『答案解析』控制活動可分為運(yùn)營、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)三個類別。
【例題5·簡答題】【2010】甲公司是一家物業(yè)管理服務(wù)企業(yè)。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，甲公司制定了較為詳細(xì)的規(guī)范業(yè)務(wù)流程的工作程序。以下是甲公司現(xiàn)金出納的主要工作程序：
(1)出納人員辦理收款業(yè)務(wù)時先把收到的現(xiàn)金清點(diǎn)入庫，再給交款人開具收據(jù)，交款人簽字、收款人簽字、加蓋財(cái)務(wù)專用章等收據(jù)要素要齊全。
(2)出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。
(3)出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點(diǎn)，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險(xiǎn)庫。
(4)出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計(jì)軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實(shí)其相關(guān)交易內(nèi)容。可打印憑證記錄均預(yù)先連續(xù)編號。
(5)月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計(jì)記錄中的余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核簽字確認(rèn)。
要求：
(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三項(xiàng)控制活動，并簡要說明其所屬類別。
(2)針對甲公司上述工作程序第(3)項(xiàng)和工作程序第(4)項(xiàng)，指出可以強(qiáng)化內(nèi)部控制的改進(jìn)措施。
『參考答案』
(1)根據(jù)案例材料可知，該公司上述工作程序中涉及如下三項(xiàng)控制活動：
第一、調(diào)節(jié)和復(fù)核。第(5)項(xiàng)：月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計(jì)記錄中的余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表交財(cái)務(wù)經(jīng)理審核簽字確認(rèn)。
調(diào)節(jié)和復(fù)核屬于財(cái)務(wù)報(bào)告這一類別。
第二、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。涉及上述工作程序中第(3)項(xiàng)：出納人員每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點(diǎn)，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險(xiǎn)庫。涉及上述工作程序中第(2)項(xiàng)：出納人員每天必須根據(jù)交款人已簽字的收據(jù)匯總金額盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符。
實(shí)物控制是為了保證資產(chǎn)的安全，因此屬于運(yùn)營這一類別。
第三、會計(jì)系統(tǒng)控制。涉及上述工作程序中第(4)項(xiàng)：出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計(jì)軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實(shí)其相關(guān)交易內(nèi)容�？纱蛴{證記錄均預(yù)先連續(xù)編號。
計(jì)算和會計(jì)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的類別。
(2)針對第(3)項(xiàng)在每天中午前將核對無誤的現(xiàn)金存入銀行。當(dāng)天下午收到的現(xiàn)金在下午18:00后進(jìn)行清點(diǎn)，然后把現(xiàn)金放進(jìn)保險(xiǎn)庫。
該公司應(yīng)當(dāng)盡量避免將現(xiàn)金收入保留在保險(xiǎn)庫，而是及時將全天的收入送存銀行。如果確實(shí)需要將現(xiàn)金收入保留在保險(xiǎn)庫中，則該公司出納人員進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時，應(yīng)在另一人員監(jiān)督下進(jìn)行，并簽字確認(rèn)盤點(diǎn)記錄。此外，應(yīng)由另一位人員負(fù)責(zé)把現(xiàn)金放進(jìn)保險(xiǎn)庫，以防止舞弊。
針對第(4)項(xiàng)出納人員對當(dāng)天經(jīng)手的銀行存款及現(xiàn)金交易在每天下午18:00后使用會計(jì)軟件填制憑證，并打印相關(guān)憑證記錄，核實(shí)其相關(guān)交易內(nèi)容。
該公司應(yīng)安排不直接經(jīng)手當(dāng)天銀行存款及現(xiàn)金交易的會計(jì)人員執(zhí)行相關(guān)憑證的記錄，而不是由出納人員執(zhí)行。
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