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第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序
一、審計程序的作用
注冊會計師利用審計程序獲取審計證據(jù)涉及以下四個方面的決策：
一是選用何種審計程序;
二是對選定的審計程序，應(yīng)當選取多大的樣本規(guī)模;
三是應(yīng)當從總體中選取哪些項目;
四是何時執(zhí)行這些程序。
二、審計程序的種類
| 審計程序的種類 | 含義 | 與審計證據(jù)的關(guān)系 |
| 1.檢查 | （1）對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查； （2）對資產(chǎn)進行實物審查 |
檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。 關(guān)注： 檢查有形資產(chǎn) |
| 2.觀察 | 察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?/TD> | 觀察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制 |
3.詢問 |
以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程 | 知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)； 對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息。某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ) |
| 4.函證 | 直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式 | 當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序； 1.函證不必僅僅局限于賬戶余額； 2.函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù) |
| 5.重新計算 | 對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對，可通過手工方式或電子方式進行 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 |
| 6.重新執(zhí)行 | 獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 | 獲取的證據(jù)可靠性較高 |
| 7.分析程序 | 注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查 |
應(yīng)用于——風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序
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