（四）某企業(yè)以白酒生產(chǎn)為主，適用33％的所得稅稅率，全年銷售收入9400萬元，年終進行所得稅納稅申報時，計算的全年應納稅所得額為1050萬元，扣除l～11月份預交的所得稅240萬元，年終應補交所得稅106．5萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查證，發(fā)現(xiàn)以下問題：
1．本年2月份購入并投入使用的固定資產(chǎn)，價值124萬元，預計凈殘值4萬元，稅法規(guī)定
按5年的直線法計提折舊；本單位會計直接作管理費用一次從收入中扣除。
2.全年實際計入成本費用的工資及提取的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費共600萬元。該企業(yè)職工500人，稅務(wù)機關(guān)核定的年計稅工資為480萬元。
3．通過民政機關(guān)向貧困地區(qū)捐贈110萬元，直接向農(nóng)村義務(wù)教育機構(gòu)捐贈70萬元，全部從收入總額中扣除。
4．全年發(fā)生廣告費200萬元，計提長期投資減值準備10萬元，發(fā)生招待費5l.2萬元，全部申報從收入總額中扣除。
要求：分析該企業(yè)所得稅納稅申報時，哪些項目
1．計算錯誤，如何進行調(diào)整?
2．計算調(diào)整后全年應交所得稅及年終應補交所得稅。
答案：
1．以下項目計算錯誤，應予調(diào)整
(1)固定資產(chǎn)全額扣除錯誤
本年允許扣除的折舊額=(124-4)÷(5×12)×lO=20萬元
調(diào)增應納稅所得額=124-20=104萬元
(2)職工工資及提取的三項費用扣除錯誤
本年允許扣除數(shù)=480×(1+17．5％)=564萬元
調(diào)增應納稅所得額=600-564=36萬元
(3)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈扣除錯誤，應調(diào)增應納稅所得額70萬元。
(4)招待費扣除錯誤
允許扣除限額=1500×5‰+(9400-1500)×3‰=31．2萬元
調(diào)增應納稅所得額=51．2-31．2=20萬元
(5)廣告費及減值準備金扣除錯誤
調(diào)增應納稅所得額=200+10=210萬元
(6)公益性捐贈扣除錯誤
允許扣除數(shù)=(1050+104+36+110+20+210+70)×3％=48萬元
調(diào)增應納稅所得額=110-48=62萬元
2．調(diào)整后應納稅所得額=1050+104+36+20+70+210+62=1552萬元
全年應交所得稅=1552×33％=512．16萬元
年終應補交所得稅=512．16-240=272．16萬元
（五）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B、c、D四種產(chǎn)品，A、B、c三種產(chǎn)品適用17％的增值稅稅率，D適用產(chǎn)品13％的增值稅稅率。A產(chǎn)品適用45％的消費稅稅率，同時每箱還征收消費稅0．2萬元。B、C兩產(chǎn)品均適用25％的消費稅稅率，D產(chǎn)品不交消費稅，本期發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：
1．為生產(chǎn)產(chǎn)品進口物資，海關(guān)完稅憑證注明，買價900萬元，關(guān)稅300萬元，增值稅204萬元。
2．從小規(guī)模納稅人購進棉花，買價200萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
3．為生產(chǎn)B產(chǎn)品購入甲材料，專用發(fā)票注明買價600萬元、增值稅102萬元，材料已領(lǐng)用，增值稅扣除憑證丟失。但運費發(fā)票未丟失，注明發(fā)生運費30萬元。
4．購進乙材料，專用發(fā)票證明買價500萬。增值稅85萬元，其中40％的部分用于在建工種，60％用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
5．本月生產(chǎn)并出售A產(chǎn)品800箱，每箱含增值稅售價3．51萬元，另外，每箱代有關(guān)部門收取行業(yè)基金0．234萬元。
6．生產(chǎn)的B產(chǎn)品有500套對外出售，每套含增值稅售價1I17萬元，300套在建工程領(lǐng)用，每套成本0．4萬元，200套送給社區(qū)服務(wù)中心。
7．生產(chǎn)的C、D兩種產(chǎn)品對外出售，未能分開核算，含增值稅銷售收入936萬元．
要求：根據(jù)以上資料分別計算
1．本月允許抵扣的進項稅額
2．本月銷項稅額
3．本月應交增值稅
4．本月應交消費稅
答案：
1．本月允許抵扣的進項稅額
(1)進口物資進項稅額=204萬元
(2)購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=200×13％=26萬元
(3)購進甲材料運費=30×7％＝2l萬元
(4)購進乙材料進項稅額：85×60％=51萬元
本月允許抵扣的進項稅額合計=302萬元
2．本月銷項稅額
(1)A產(chǎn)品=800×(5.51+0.234)÷(1+17％)×17％=435．2萬元
(2)B產(chǎn)品=1000×1.17÷(1+17％)×17％=170萬元
(3)C，D兩種產(chǎn)品=936÷(1+17％)×17％=1136萬元
合計641．2萬元
3．本月應交增值稅=641．2—302=339．2萬元
4．本月應交消費稅
(1)A產(chǎn)品=800×(3．51+0．234)÷(1+17％)×45％＝1052萬元
(2)B產(chǎn)品=1000×1．17÷(1+17％)×25％=250萬元
(3)C、D兩種產(chǎn)品=936÷(1+17％)×25％=200萬元
合計1502萬元
